会计伦理_银广夏事件

银广夏事件会计伦理分析，目录•公司简介•事件回顾•事件分析•事件启示公司简介广夏(银川)实业股份有限公司，简称“银广夏”，在深圳证券交易所上市，股票代码000557，是宁夏回族自治区首家上市公司。1994年6月17日，广夏（银川）实业股份有限责任公司以“银广夏A”的名字在深圳交易所上市。银广夏A被称作第一家来自宁夏的上市公司，但实际上，这家公司最早起源于深圳。陈川是银广夏的创始人，在2000年2月去世前担任银广夏董事局主席兼总裁。1984年7月南下深圳创业，先后创建深圳广夏文化公司和深圳广夏录像器材公司等。1993至1994年间，他将广夏文化公司旗下几家软磁盘生产企业合并改组，并成功上市。而银广夏当时董事局主席、曾长期担任银广夏总裁的张吉生，除了在银广夏任职外，还担任着宁夏自治区科技厅厅长一职。银广夏历史1996年年报称银广夏已经“成功地由创立之初的三家软磁盘生产企业的单一产业公司发展为拥有27家全资、控股子公司和分公司的跨行业实业公司”，到2000年更发展成有40余家参股、控股公司的庞杂规模，从牙膏、水泥、海洋物产、白酒、牛黄、活性炭、文化产业、房地产，到葡萄酒和麻黄草，大部分项目是打一枪换一个地方，盈利水平始终貌不惊人，每次都仅是维持在10％净资产收益率的配股生命线上方而已。案例回顾银广夏到底创造的了什么奇迹？其背后的故事又是如何？传奇的起点。银广夏从西•伊利斯公司处订购了一套由德国伍德公司（KruppUhde）生产的500立升×3二氧化碳超临界萃取设备。这是传奇的起点。天津广夏将每年向这家德国公司提供二氧化碳超临界萃取技术所生产的蛋黄卵磷脂及桂皮精油、桂皮含油树脂和生姜精油、生姜含油树脂产品二氧化碳超临界萃取：这是一种根据二氧化碳在不同温度和压力下的性质进行天然原料萃取的技术业绩和股价神话•根据银广夏1999年年报，银广夏的每股盈利当年达到前所未有的0.51元；•其股价则先知先觉，从1999年12月30日的13.97元启动，一路狂升，至2000年4月19日涨至35.83元。•次日实施了优厚的分红方案10转赠10后，即进入填权行情，于2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高，折合为除权前的价格75.98元，较一年前启动时的价位上涨440％，较之于1999年“5•19行情”发动前，则上涨了8倍多，2000年全年涨幅高居深沪两市第二；•2000年年报披露的业绩再创“奇迹”，在股本扩大一倍基础上，每股收益攀升至0.827元。填权：在除权除息后的一段时间里，如果多数人对该股看好，该只股票交易市价高于除权（除息）基准价，这种行情称为填权。除权：即新的股票持有人在停止过户期内不能享有该种股票的增资配股权利。就是把流通股东（在全流通市场中，其实只有股东这个概念）获得的权益从股票市值中扣除。所以不仅送、转、配股要除权，而且红利也要除权。2001年3月1日，银广夏发布公告，称与德国诚信公司（FidelityTradingGmBH）签订连续三年总金额为60亿元的萃取产品订货总协议。仅仅依此合同推算，2001年银广夏每股收益就将达到2至3元！在更早些时候，银广夏董事局主席张吉生预测，未来三年内每年业绩连续翻番“不成问题”。“奇迹”并未到此为止不可能的产量：以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出其所宣称的数量；从技术上而言，天津广夏不可能在预定时间内生产出满足合同数量的产品。三大不可能姜精油700至900马克/公斤约合280万元至360万元人民币/吨姜油树脂160至200马克/公斤约合64万元至80万元/吨桂皮油700至1100马克/公斤约合280万元至440万元/吨桂皮树脂200至500马克/公斤约合80万元至200万元/吨天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；无论是上述哪个价格，与国内、国际的实际市场价格相比，均有大幅度高估。不可能的价格银广夏对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取；二氧化碳超临界萃取技术有一个重大局限，就是只有脂溶性（也称为非极性、弱极性）的物质才能从中提取，而且往往需要与其他技术相结合才能生产精度较高的产品。仅凭天津广夏那一套500立升×3的萃取设备，是不可能提取出精度超过30％的卵磷脂的，必须要配套利用大量乙醇来进行提纯的后期分离设备，但天津广夏并没有这些设备。不可能的产品会计伦理：会计人员以合理合法的手段从事会计活动，并及时向会计信息使用者提供决策有用的会计信息所应遵守的伦理规范。会计道德：运用道德观念调整调整会计行为人在会计活动中所形成的相互关系的行为原则和规范活动的总合。会计道德是会计伦理的具体表现形式财务会计审计咨询123会计活动财务会计中的伦理问题审计中的伦理问题咨询中的伦理问题123恪尽职守，爱岗敬业客观公正，如实反映坚持准则，不做假账依法办事，廉洁自律熟悉法规，提高技能诚实守信，保守秘密当好参谋，参与管理强化服务，讲究效率会计行为道德规范的八大内容：会计伦理失范：会计行为人在会计信息生成与披露过程中不能遵守真实客观的会计行为道德规范，违背会计法规进行会计处理有法不依制造虚假的会计信息。•利润率高达46％（2000年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20％的。•签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司（FedelityTradingGmBH）只与银广夏单线联系，据称为一家百年老店，但事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。•原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。•萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年仅70万元。•1998年及之前的财务资料全部神秘“消失”。案例疑点银广夏的会计伦理失范制度性伦理失范行为性伦理失范自1998年至2001年期间累计虚增利润77156．70万元，其中：1998年虚增1776．10万元，1998年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年虚增17781．86万元，实际亏损5003．20万元；2000年虚增56704．74万元，实际亏损14940．10万元；2001年1－6月虚增894万元，实际亏损2557．10万元。从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。事件启示危害1.银广夏事件伪造虚假会计信息，造成投资人以虚假信息为依据，造成证劵市场紊乱，损害公众利益，扰乱市场公平2.银广夏事件造成企业内外相关利益者损失，包括投资者，债权人，政府等3.破坏了公司的形象，造成企业决策错误，给企业带来损失4.会计信息失真，造成会计行业诚信下降，影响整个会计行业5.波及社会，形成了内幕交易的温床，滋生腐败现象和违法事件会计伦理管理机制缺陷1.存在道德风险和逆向选择的代理问题•银广夏为了自身利益提供虚假会计信息，造成经济信息的不对称性2.会计人员的权责不对称•银广夏进行年报审计的中勤会计师事务所未能对关键证据亲自取证，某些重要的证据如海关报关单、银行对账单、重要出口商品单价等均是由被审计单位提供，进行审计的会计师未能采取必要的审计程序对这些证据的真假作进一步确认，因此取得的所谓外部证据的真实性已大打折扣•注册会计师在其审计过程中过分依赖被审计单位提供的会计资料，单纯为审计而审计，并未亲自证实。没有到银广夏的天津子公司实地考察所谓二氧化碳超临界萃取技术，没有运用有效的函证手段验证天津子公司向德国所谓的高出口额，没有对银广夏的其它子公司的利润造假事实进行认真核实3.未形成有效监管机制•我国会计监管机制不健全，重复无效管理事件居多收效甚微，造成违规事件多次发生；政府监管力度不够，审计力量不足，没有全面的社会监督体系，致使会计人员违背道德，违反权责；企业内部监管流于形式，对不合法，不合理的而行为不控制，以利益为准，造成会计失真，会计伦理失范4.会计法规不健全•由于经济环境的而变化会计规范有很多漏洞和不完善的地方，使得会计人员在处理业务时，灵活性大，易造成会计失范5.处罚力度不够•造假成本与造假收益的不对称。虚假会计信息泛滥成灾说明什么？证券市场和上市公司存在着对虚假会计信息的旺盛需求，只要造假预期成本小于造假预期收益，上市公司就有“博弈”的理由和冲动。“银广夏”1999和2000年虚构利润7.45亿元，但其停牌时的流通市值比1998年末增加了至少70亿元宁夏自治区银川市中级人民法院9月16日对银广夏刑事案作出一审判决，六名造假者受法律惩处。法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功民、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万元；以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币10万元。中天勤会计师事务所也由于此案件的影响，信誉全失，签字注册会计师刘加荣、徐林文被吊销注册会计师资格；事务所的执业资格被吊销，其证券、期货相关业务许可证也被吊销，同时，中天勤会计师事务所的负责人、签字注册会计师等人移送公安机关追究其刑事责任完善—会计伦理规范体系构建主要层面主要内容会计伦理规范体系基本原则客观公正服务社会正式规范法律约束道德约束非正式规范个人道德修养团队道德修养1.建立行业自律组织机制实行会计自律组织机制监管，加强会计行业监管力度，促使会计行为人遵守伦理道德，实行行业自律和政府监管统一协调2.建立社会舆论机制建立会计人员诚信档案，加快金融工具创新，调动社会公众对会计行为监督的积极性3.完善法律法规制度进一步完善完善企业会计准则，规范会计行为，应当尽快建立民事赔偿机制，加大稽查力度和稽查面，大幅度提高造假成本，使会计造假成为无利可图的行为。1.建立行业自律组织机制实行会计自律组织机制监管，加强会计行业监管力度，促使会计行为人遵守伦理道德，实行行业自律和政府监管统一协调2.建立社会舆论机制建立会计人员诚信档案，加快金融工具创新，调动社会公众对会计行为监督的积极性3.完善法律法规制度进一步完善完善企业会计准则，规范会计行为，应当尽快建立民事赔偿机制，加大稽查力度和稽查面，大幅度提高造假成本，使会计造假成为无利可图的行为。4.完善会计监管体制加大监管力度，完善监管职责，实施有效监管。会计人员应该努力提高自身的道德水准和风险素养，在执业过程中应始终保持其独立、客观和公正性，以提高价值。5.完善内部控制机制规范企业内会计行为，完善企业管理机构，提高会计信息质量。确保国家有关法律法规执行。加强有关会计相关人员职业道德培训，会计从业人员应该努力提高自身的道德水准和风险素养，在执业过程中应始终保持其独立、客观和公正性，以提高独立价值。谢谢