会计信息

初级会计学1会计信息初级会计学主要内容1.会计信息的含义与内容2.会计信息使用者3.会计信息质量特征2初级会计学学习目标掌握会计信息、会计信息质量特征的含义与内容了解企业会计信息使用者的构成及其信息需求特点3初级会计学关键概念会计信息会计信息使用者会计信息质量特征可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性4初级会计学1.会计信息的含义与内容1.1会计信息的含义1.2会计信息的内容5初级会计学1.1会计信息的含义会计信息（accountinginformation）是企业从会计视角所揭示的经济活动情况6初级会计学1.2会计信息的内容财务状况企业在某一时日资产、负债和所有者权益等的分布与结构状况经营业绩企业在一定会计期间盈利能力的信息现金流量企业在特定会计期间从事经营活动、投资活动和筹资活动所发生的现金流入、现金流出及现金净流量情况所有者权益变动所有者权益总量的增减变动，所有者权益增减变动的重要结构性信息7初级会计学2.会计信息使用者8会计信息使用者关注重点信息需求投资者投资风险与投资报酬反映企业获利能力、股利支付能力、未来现金流量状况的会计信息债权人债权风险反映企业偿债能力、债务支付能力等情况的会计信息政府企业经济行为的合法性、有效性反映企业获利能力、偿债能力、资金运营能力的会计信息企业管理层企业的全面情况反映企业财务状况、经营成果、现金流量、获利能力、偿债能力、资金营运能力的会计信息初级会计学3.会计信息质量特征3.1会计信息质量特征的含义与功能3.2会计信息质量特征的内容3.3会计信息质量特征的国际视角9初级会计学3.1会计信息质量特征的含义与功能会计信息质量特征的含义企业所提供的会计信息的质量标准，其表现为会计信息对于信息使用者决策有用的那些性质（或特性），也称为“会计信息质量要求”会计信息质量特征的主要功能实现会计目标的基础会计确认、计量、记录和报告行为的指南评价会计信息质量的依据或标准10初级会计学3.2会计信息质量特征的内容我国财政部2006年2月发布的《企业会计准则——基本准则》中，提出了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面的会计信息质量要求11初级会计学3.2会计信息质量特征的内容可靠性可靠性（reliability）又称“真实性”或“客观性”。企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。12初级会计学●可靠性（Reliability）三、会计信息质量特征（How）会计信息应能够如实反映企业经济活动的实际情况，而不偏离甚至歪曲企业的经济活动。初级会计学3.2会计信息质量特征的内容相关性会计信息的相关性（relevance）质量特征要求，企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测14初级会计学预测价值（PredictiveValue）反馈价值（FeedbackValue）及时性（Timeliness）初级会计学3.2会计信息质量特征的内容可理解性可理解性（understandability）又称“明晰性”或“可读性”。会计信息的可理解性质量特征要求，企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用16初级会计学3.2会计信息质量特征的内容可比性可比性（comparability）企业所提供的会计信息在不同企业之间及企业的不同时期应该可以比较体现在两个方面同一企业不同时期的“纵向可比”，也称为“一致性”或“一贯性”（consistency不同企业之间的“横向可比”17初级会计学3.2会计信息质量特征的内容实质重于形式会计信息的实质重于形式（substanceoverform）质量特征要求，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据18初级会计学●实质重于形式（SubstanceOverForm）三、会计信息质量特征（How）经济实质法律形式二者分离经济实质法律形式经济业务经济实质法律形式二者统一经济业务初级会计学5.实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。经济实质法律形式交易或事项二者分离★实质重于形式经济实质法律形式交易或事项资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等二者统一初级会计学【例】企业融资租入设备。存在经济实质与法律形式的分离★按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算承租方出租方租入设备(100万元，5年付清)分期支付租金(设备款)租用期满，所有权等归属承租方使用权法律形式法律形式所有权处置权问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？经济实质所有权处置权实质重于形式—体现了对交易或事项经济实质的尊重初级会计学【比较】企业用自有资金购入设备。反映增减变动提取折旧等确认为企业资产所有权使用权经济实质法律形式经济实质与法律形式统一处置权【比较】企业经营租入设备。不涉及经济实质变化和法律形式分离问题承租方出租方租入设备使用，支付租金租用期满，归还给出租方所有权使用权法律形式法律形式处置权经济实质初级会计学3.2会计信息质量特征的内容重要性重要性（materiality）质量特征要求，企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项23初级会计学坐请坐请上座●重要性（Materiality）三、会计信息质量特征初级会计学请运用重要性原则判断：业务一：购入自行车一辆，价值50元，使用年限5年坐请上座业务二：购入汽车一辆，价值50万，使用年限8年三、会计信息质量特征初级会计学3.2会计信息质量特征的内容谨慎性谨慎性（prudence）又称“稳健性”或“保守主义”（conservatism）。会计信息的谨慎性质量特征要求，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用26初级会计学7.谨慎性（稳健性、保守性）企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或费用。2010年2011年2012年未来可能实现收入★不应高估：不可高估未来可能产生的收入，更不能确认为本期的收入。购买股票100000元，预计可获取股利收入20000元。未来可能发生损失★不可低估：应充分预计可能发生的损失，并应采取应对措施。应收账款30000元，预计损失1500元。初级会计学3.2会计信息质量特征的内容及时性及时性（timeliness）质量特征要求，企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后28初级会计学3.3会计信息质量特征的国际视角美国财务会计准则委员会的观点国际会计准则委员会的观点29初级会计学30FASB（美国财务会计准则委员会）的观点DecisionMakersandTheirCharacteristicsUsersofAccountingInformationCostBenefitsConstraintsUnderstandabilityUser-specificqualitiesDecisionUsefulnessPervasiveCriterionRelevanceReliabilityPredictiveValueFeedbackValueTimelinessVerifiabilityRepresentationalfaithfulnessNeutralityComparabilityConsistencyPrimaryqualitiesIngredientsofprimaryqualitiesSecondaryqualitiesMaterialityBoundaryofConfirmation初级会计学31FASB（美国财务会计准则委员会）的观点决策者及其特点会计信息的用户效益成本普遍性约束条件可理解性针对用户的质量决策有用性普遍标准相关性可靠性预测值反馈值及时性可核性反映真实性中立性可比性一贯性针对决策的首要质量首要质量的构成成分次要和交互质量重要性确认界限初级会计学IASC的观点主要质量特征可理解性相关性可靠性可比性32初级会计学33