会计假设、原则与惯例

第三章会计假设、原则与惯例本章讨论会计核算基础。会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。会计核算前提条件标准要求第一节会计假设一、会计假设的定义◆为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。会计核算前提条件核算范围核算内容核算程序核算方法二、会计假设的内容1、会计主体假设（1）会计主体假设的定义◆会计所服务的特定的经济组织。◆企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。A会计主体C会计主体B会计主体D会计主体（2）会计主体假设的意义◆明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。◆是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部原则建立的基础。2、持续经营假设（1）持续经营假设的定义◆以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。（2）确立持续经营前提的意义◆明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。◆是“会计分期”前提条件和实际成本原则和配比原则等建立的基础。3、会计分期（1）会计分期的定义◆把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。◆会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报到期间。（2）确立会计分期前提的意义◆解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。◆可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。◆使权责发生制原则、配比原则等会计原则的建立成为可能。4、货币计量（1）货币计量的定义◆以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。◆采用币值稳定的货币为前提。（2）确立货币计量前提的意义◆货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。◆使历史成本原则、可比性原则等会计原则的建立成为可能。5、权责发生制基础要求“企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。”★确认当期收入和费用的方法之一；★确认当期收入和费用的标准是应收应付；第二节会计原则一、会计原则的含义◆在会计核算前提条件下会计核算提供信息应遵循的基本要求。◆具体处理会计业务的基本依据。◆进行会计核算工作质量标准和要求。二、会计原则的内容1、客观性原则又称真实性原则，要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其它相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”会计核算停虚假经济业务停虚假会计信息会计报告2、相关性原则也称有用性，要求会计核算所提供的信息应当有助于信息使用者做出经济决策。即“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者3、明晰性原则要求“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。”4、可比性原则企业提供的会计信息应当具有可比性。第一，同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更，应当在附注中说明。第二，不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。5、实质重于形式原则要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应当仅以交易或者事项的法律形式为依据。”6、重要性原则▲“企业提供的会计信息应当反应与企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”原材料——价值较低，发挥效益时间较短。固定资产——价值较高，发挥效益时间较长。原材料＋、－＋、－固定资产原始价值累计折旧损耗价值▲“对……重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，……可适当简化处理。”7、谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则，要求“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者受益、低估负债或者费用。”要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。8、及时性原则要求会计信息应当及时处理，及时提供。即“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。”会计信息的局限性•会计信息只能大致地描述和反映企业经营活动，这种反映不能做到完全准确。•会计信息对企业经营活动的描述，只是一个侧面。全面把握企业的经济现实，还需要借助其他方面的信息。•用会计信息反映企业的经营活动存在不同角度和对不同特征的把握。会计信息局限性产生的原因第一，动态的市场经济环境。第二，会计原则中的不合理的规定。第三，会计方法中大量的估计、判断等因素的存在。会计惯例：是人们在日常会计活动中所形成的一种习惯•费用配比•实际成本•划分收益性支出与资本性支出第三节会计惯例1、配比原则是指企业一定会计期间的收入与费用之间的配合比较。要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”2、实际成本原则也称历史成本原则，要求“企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价。其后，各项财产如果发生减值，应当按照会计制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。”3、划分收益性支出与资本性支出的原则要求“企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。”第四节收付实现制与权责发生制一、研究收付实现制和权责发生制的意义在实际工作中，款项的收支时间与其归属期间往往出现不一致。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。款项的收支时间与其归属期间的关系见下图：收付实现制和权责发生制是在确认收入和费用时采用的两种不同方法。例2：7月10日销售产品40000元，8月10日收到货款存入银行。二、收付实现制也称现收现付制或现金制。1.收付实现制确认收入和费用的标准—实收实付。在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。2.收付实现制确认收入和费用举例3.收付实现制确认收入和费用的特点1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。4）适用范围：行政、事业单位。三、权责发生制也称应收应付制或应计制。1.权责发生制确认收入和费用的标准——应收应付。在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。2.权责发生制确认收入和费用举例3.权责发生制确认收入和费用的特点1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。4）适用范围：制造业企业等。4.权责发生制与收付实现制确认收入和费用方法比较案例分析某跨国公司设立了若干个事业部，其中一个事业部主要生产家电产品，我们这里称之为家电事业部。该部按照地域又分为若干个区域，如亚太区、欧洲区、北美区等。2004年，亚太区在某个法制不是很完备的国家涉及6起未决诉讼。亚太区财务总监陈先生专门赴该国，召集相关负责人和法律专家进行沟通，发现这些诉讼胜诉的可能性只能达到50%。在征求各项目负责人和法律专家关于诉讼可能赔偿金额的意见后，财务总监决定在原有500万诉讼准备的基础上，再补充提取700万的诉讼准备（如果全部败诉，需要赔偿2400万）。年底审计时，审计师认为这种处理过于稳健，需要转回，但亚太区财务总监认为：依据充分，不应转回。案例分析（续）同时，家电事业部全球其他分区同级管理层一方面认为亚太区应当坚持原则，另一方面又不停地暗示：家电事业部实际利润离预算目标只差200万。如果完成了利润预算目标，包括陈先生在内的家电事业部全球高管都会得到一笔不菲的业绩奖励。问题：假定你是亚太区财务总监，你会如何处理？为什么？复习思考题1．会计假设及其具体内容如何？2．衡量会计信息与质量的原则有那些？3．会计确认与计量的原则有那些？4．起修正作用的原则有哪些？各自的内容如何？5．什么是收付实现制？如何确认损益？6．什么是权责发生制？如何确认损益？思考题1．什么叫会计假设？包括哪些基本内容？2．怎样理解会计主体假设？建立会计主体假设的意义是什么？3．怎样理解持续经营假设？建立持续经营假设的意义是什么？4．怎样理解会计分期假设？建立会计分期假设的意义是什么？5．怎样理解货币计量假设？建立货币计量假设的意义是什么？6．什么是会计原则？主要包括哪几个方面的内容？7．会计原则对会计信息的质量要求有哪些？应如何理解？8．如何理解实质重于形式原则？9．如何理解谨慎性原则？10．如何理解重要性原则？11．什么叫收付实现制？收付实现制如何确认收入与费用？12．收付实现制确认收入与费用的主要特点有哪些？13．什么叫权责发生制？权责发生制如何确认收入与费用？14．权责发生制确认收入与费用的主要特点有哪些？作业题：见《〈基础会计〉习题与案例》本讲结束，谢谢合作！