会计准则及其国际趋同XXXX9

会计准则及其国际趋同天津财经大学商学院韩传模[e-mail]相关网址：国际会计准则理事会国际会计师联合会美国财务会计准则委员会美国注册会计师协会国际会计网络本专题主要内容会计国际化与会计准则国际趋同我国会计准则的国际趋同44第一部分会计国际化与会计准则国际趋同AccountingInternationalizationandInternationalConvergenceofAccountingStandards55会计国际化会计国际化的动因国际化经营国际直接投资国际资本流动国际并购跨国上市一、国际会计的起源和发展(一)国际会计的产生1.第一届国际会计师大会（1904）2.美国的米勒教授的《国际会计》著作（1967）。3.历届世界会计师大会4.16届世界会计师大会（二）国际会计的概念和内容国际会计概念和内容的见解InternationalandAccounting国际比较会计—不同国家会计准则的比较跨国公司会计—跨国经营的会计计量和报告问题会计准则的国际协调——对世界范围内的会计和财务报告差异进行的协调（三）国际会计发展进程中各类组织的努力1.贸易集团EuropeanUnion(EU)NorthAmericanFreeTradeAgreement(NAFTA)2.国际性政府组织UnitedNations（UN）OrganizationforEconomicCooperationandDeveloment（OECD)3.民间会计组织InternationalAccountingStandardsCommittee(IASC)InternationalFederationofAccountants(IFAC)二、改组前的IASC与IAS(一)IASC的建立3.1973，6月，9国16团体伦敦发起，成立了IASC2.1972年悉尼召开的第十届国际会计师大会上“会计职业国际协调委员会”。1.1966年本森发起联合美国和加拿大成立“会计师国际研究组”。（二）改组前的发展历程IASC改组前的三个发展阶段1.1973——1988：兼顾各国会计阶段1975年目标—按照公众的利益，制定并发布编制已审计财务报表应当遵循的基本会计准则并推动这些准则在世界范围内被接受和遵循。汇集和借鉴各国会计准则和会计惯例制定了26项IAS。2.1989——1994：增强可比性的改进阶段实施可比性和改进计划可选择的会计处理方法减少划分了基准处理方法和备选处理方法3.1995——2000：制定核心准则阶段IOSCO支持并要求IAS制定核心准则2000年目标。强调发展一套高质量的IAS，这套准则要求财务报告提供高质量的、透明可比的信息；促进IAS的广泛实施和准确应用；实现各国会计准则与IAS的协调。（三）改组前的准则IASC从1973——2000共发布了41项IAS，目前有效的IAS是30个：1号：财务报表的列报2号：存货7号：现金流量表8号：当期净损益、重大差错和会计政策变更10号：资产负债表日后事项11号：建造合同14号：分部报告16号：不动产、厂场和设备17号：租赁18号：收入19号：雇员福利20号：政府补助会计和政府援助的披露21号：汇率变动的影响23号：借款费用24号：关联方披露26号：退休福利计划的会计和报告27号：合并财务报表和对子公司投资会计28号：对联营企业投资会计29号：恶性通货膨胀经济中的财务报告30号：银行和类似金融机构财务报表中的披露31号：合营中权益的财务报告32号：金融工具：披露和列报33号：每股收益34号：中期财务报告36号：资产减值37号：准备、或有负债和或有资产38号：无形资产39号：金融工具：确认和计量40号：投资性房地产41号：农业三、改组后的IASB与IFRS(一)重组的原由谁来主导会计准则国际趋同？国际会计准则理事会（IASB）泰迪1.经济全球化的趋势对会计准则提出更高要求2.国际会计准则越来越广泛地被世界所接受，国际社会期望IASC制定全球会计准则3.克服IASC的管理体制和组织结构的缺陷4.保持IASC制定国际会计准则的地位（二）重组的结果1.组织机构的变革国际财务报告准则基金会组织结构2.目标的变化IASC在1982年的章程中将其目标定位为：一是制定国际会计准则，二是推动会计准则的国际协调IASB改组后的目标制定高质量的全球会计准则促使这些准则的使用和严格应用促使各国会计准则与国际财务报告准则的趋同23工作组国际财务报告准则咨询委员会国际财务报告准则基金会受托人（22人）国际财务报告准则基金会组织结构任命知会监督、有效性审议任命和资金支持知会国际会计准则理事会（IASB）国际财务报告准则（IFRS）/中小主体国际财务报告准则国际财务报告解释委员会（国际财务报告准则解释公告）张为国委员准则制定与运作24Trustees管理委员会，负责任命IASB，SIC，SAC（准则咨询委员会）的成员，并监督效率，筹集资金等。2526MembersoftheIASB27IASB的成员由兼职改为专职制定IAS28国际会计准则委员会（IASB）委员构成国别人数专业背景人数美国4人准则制定者2人英国1人报表编制者3人法国1人报表使用者3人瑞典1人报表审计者4人澳大利亚1人监管者4人南非1人日本1人中国1人印度1人巴西1人德国1人韩国1人合计16人合计16人成立IFRSAdvisoryCouncil咨询委员会职责是向IASB提供有关准则立项及工作轻重缓急的建议。常设解释委员会（StandingInterpretationCommittee）改称为IFRIC（InternationalFinancialReportingInterpretationsCommittee）30IFRSAdvisoryCouncil咨询委员会31NameandaffiliationTermexpiresWayneUptonChairman,IFRSInterpretationscommitteeLucaCencioniSeniorAccountingManagerEniAdfinS.p.A.Italy30June2014GuidoFladtPartnerPricewaterhouseCoopersGermany30June2013BerndHackerProfessorforaccountingUniversityofAppliedSciencesRosenheimGermany30June2013SaraYorkKennyPrincipalAccountingAdvisor(Retired)InternationalFinanceCorporationUnitedStates30June2012FeilongLiExecutivedirector,ExecutiveVicePresident&CFOChinaOilServicesLimitedChina30June2013JohnO'GradyAsia-PacificIFRSLeader,Ernst&YoungTermbeginsJuly2012JeanParéVicePresident,FinancialReportingBombardierIncCanada30June2014JoannaPerryCompanydirectorandCurrentChairFinancialReportingStandardsBoardNewZealand30June2014SandraPetersHeadofFinancialReportingPolicy,CFAInstituteUnitedStatesTermbeginsJuly2012RuthPickerGlobalLeaderIFRSServices|GlobalProfessionalPracticeErnst&YoungGlobalLimitedUnitedKingdom30June2012CharlottePissaridouManagingDirector,HeadofAccountingPolicyforEurope,MiddleEastandAfrica,GoldmanSachsInternationalUnitedKingdom30June2014LaurenceRivatPartnerDeloitte&AssociésFrance30June2012MargaretSmythVicePresidentFinance&ChiefFinancialOfficerHamiltonSundstrand,aUnitedTechnologiesCompanyUnitedStates30June2014ScottTaubManagingDirectorofFinancialReportingAdvisors,LLC.UnitedStates30June2014AndrewVialsPartnerKPMGLLPUnitedKingdom30June2013KazuoYuasaGeneralManager,IFRSOffice,CorporateFinanceUnit,FujitsuLimitedJapan30June2012国际财务报告解释委员会委员（15人）MembersoftheIFRSInterpretationsCommittee(formerlyIFRIC)2.目标的变化：IASC与IASB目标的比较IASC推动“会计协调”制定“国际会计准则”（IAS），角色定位为各国会计实务差异的“协调者”，IASB促进“会计趋同”制定以IFRS为代表的“全球会计准则”（GAS）。角色定位为全球会计准则的“制定者”（三）改组后的国际会计准则内容体系FrameworkforthePreparationandPresentationofFinancialStatementIASIFRS(InternationalFinancialReportingStandards)SICInterpretationsIFRICInterpretations34国际会计准则IAS，1-41IFRS1-13SIC解释公告1-19IASCIASBIAS与IFRS35IFRSTitlesinEnglishTitleinChineseIFRS1First-timeAdoptionofInternationalFinancialReportingStandards首次采用国际财务报告准则IFRS2Share-basedPayment股份支付IFRS3BusinessCombinations企业合并IFRS4InsuranceContracts保险合同IFRS5Non-currentAssetsHeldforSaleandDiscontinuedOperations持有以备售的非流动资产和终止经营IFRS6ExplorationforandevaluationofMineralResource矿产资源的勘探和评价IFRS7FinancialInstruments:Disclosures金融工具：披露IFRS8OperatingSegments分部经营IFRS9FinancialInstruments金融工具IFRS10ConsolidatedFinancialStatements合并财务报表IFRS11JointArrangements联营IFRS12DisclosureofInterestsinOtherEntities在其他主体中权益的披露IFRS13FairValueMeasurement公允价值计量国际财务报告准则IFRSsat1January201236（四）国际会计准则制定程序讨论稿征求意见稿E