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会计准则国际化透视[摘要]分析了会计准则国际化的动因，介绍了国际会计准则委员会与美国财务会计准则委员会在制定国际会计准则问题上的争论，论证了国际社会对会计准则国际化的态度以及会计准则的应用环境，概括总结了我国在对待这一问题上的态度和措施。[关键词〕会计准则；国际化；IAS；GAAP随着经济全球化和资本市场国际化的迅速发展，会计准则国际化已成为各国面临的重要问题。本文拟就会计准则国际化的一些相关问题进行探讨。一、会计准则国际化的动因会计准则国际化是指通过世界性的官方组织、民间组织以及各国有意识的行动，尽量减少各国之间会计准则的差异，制定出各国必须遵守的高质量的会计准则，以提高会计信息在不同国家和地区之间的可比性。当前，国际社会对会计准则国际化的要求越来越强烈，究其原因，笔者认为主要有几个方面。（一）会计准则国际化是世界经济全球化的需要当今世界经济发展的重要趋势之一，就是市场已突破时空界限，形成全球性的统一市场，世界各国都加大了对外开放的步伐，资本、商品和服务在世界范围内的流动空前活跃。世界经济全球化的发展，客观上要求作为国际商业语言的会计必须采用相同或相近的会计准则，以提供真实、公允和可比的会计信息。（二）会计准则国际化是资本市场国际化的需要近年来，跨国上市和发行证券等国际筹资活动日益增多，资本市场国际化的程度在不断提高。为此，证券委员会国际组织要求制定一套合理、完整的会计准则，作为企业跨国发行证券和股票上市原则的一个重要组成部分，以规范发行证券和股票上市公司的财务揭示。（三）会计准则国际化是跨国公司发展的需要从20世纪60年代开始，跨国公司作为一种新的企业组织形式迅速发展起来。随着全球范围内竞争的加剧和市场风险的加大，跨国公司的形式也在逐渐演变。现代跨国公司最基本的特征，就是在国外拥有企业资产控制权和生产经营决策权。应当指出，会计准则国际化的初衷之一，就是规范跨国公司的会计与财务报告，这不仅是东道国对跨国公司实施监管的必然要求，也是跨国公司进行投资决策、加强成本管理和考核经营业绩的需要。因此，跨国公司的发展，有力地促进了会计准则的国际化。（四）会计准则国际化是全球企业兼并的需要世界全球化进程的加快，导致了全球企业兼并步伐的加快。有资料表明，仅在1999年，全球范围内企业兼并的总金额就猛增至3.31万亿美元，超过1990年至1995年并购额之和。然而，在全球企业兼并的浪潮中，由于缺乏通用的会计准则，造成了不同国家和企业之间的财务信息不具有可比性。国与国之间会计准则的巨大差异，已成为国际资本合理流动和国际资源有效配置的障碍，因此，会计准则的国际化势在必行。二、国际会计准则的制定会计准则国际化既然如此重要，那么，应该由谁来主持制定国际通用的会计准则呢？众所周知，会计准则不仅是单纯的专业和技术性规范，而且还关系到资源的配置和财富的分配。国际会计准则制定权的竞争，实质上反映了不同国家和政治势力的利益之争。目前，在由谁来制定国际会计准则的问题上，存在着国际会计准则委员会（IASC）与美国财务会计准则委员会（FASB）之争。IASC是由各国会计职业团体组成的一种民间组织，它从成立之日起，就一直致力于会计准则的国际协调。IASC制定的国际会计准则（IAS）已在全球范围内产生了相当大的影响，在许多国家和地区得到了广泛应用，可以说，IASC在国际上已取得了公信地位。面对IASC的崛起，美国的证券交易委员会（SEC）和财务会计准则委员会（FASB）对它发出责难。它们认为，自己制定的公认会计原则（GAAP），其程序最公开、最独立，其内容也最详细、最完善。正是凭借美国的政治地位、经济实力以及最大资本市场所在国的优势，GAAP也一直为许多国家所借鉴和采用。对于IASC制定的国际会计准则，美国财务会计准则委员会（FASB）认为，IASC的代表都来自于会计职业界，其代表性不够广泛，而且IASC属于民间会计组织，由它主持制定的会计准则质量不够高，内容过于笼统、简单，在制定过程中缺乏公开性和透明度，更缺乏像美国SEC那样的实质性权威支持。因此，美国为IASC设置了重重障碍，要求IASC在满足它所要求的高质量条件之后，才有可能进行调整。当然，美国的FASB也不可能取代IASC，因为美国的公认会计准则是根据美国证券市场的特定情况制定的，不同的国家不可能都按照美国的会计准则编制财务报表。应当看到，在制定国际会计准则的问题上，尽管IASC和FASB的较量还未结束，但近年来随着IASC的改组，它与FASB在许多问题上已达成共识。人们希望有关国家和会计组织从全球经济发展的大局出发，充分考虑不同国家的实际情况，求大同，存小异，制定切实可行的国际会计准则。三、世界各国的选择从目前的情况来看，IASC的国际会计准则与美国的GAAP是世界范围内应用较为广泛的两套会计准则，许多国家的证券交易所同时接受外国上市公司按这两套会计准则编制的财务报告。但在决定IASC准则与美国GAAP到底谁能成为全球会计准则这一问题上，世界各国作出了不同的选择。在欧洲，大多数国家属于大陆法系，它们的会计规范一般都采用会计立法的形式。随着市场化和国际化程度的加深，一些国家如法国、德国等相继成立了会计准则委员会，并向国际会计准则靠拢。而比利时、奥地利等国，也陆续修改了法律，允许上市公司按国际会计准则编制财务报表。至于英国，它与IASC更有着千丝万缕的联系，因为IASC的总部就设在伦敦，而且英国人还长期担任着IASC的主席或秘书长，在国际会计准则委员会中一直充当着主要角色。欧盟作为世界上最大的政治和经济结盟的区域性组织，它对IASC及其准则也给予积极支持。早在1989年，欧盟就发布报告说，在一般情况下，国际会计准则与欧盟指令具有可比性。1999年，欧盟宣布允许欧洲公司使用国际会计准则。2000年，欧盟宣布，2005年以前所有的上市公司都要遵守国际会计准则。从上述分析可以看出，欧洲的政府部门、会计职业界和经济实体，都比较倾向于采用国际会计准则。在亚太地区，由于受政治、经济和历史等因素的影响，不同国家和地区也有各自的选择。一些受美国会计影响较深的国家，如日本、韩国、菲律宾等，易接受美国的GAAP，而一些受英国会计影响较大的国家，如马来西亚、新加坡等，更倾向于使用IASC准则。在亚太地区支持IASC准则的还有中国。我国早在1992年就向IASC派出了代表，1997年正式成为IASC的成员，并作为观察员参加了IASC的理事会议。在会计准则国际化的问题上，我国始终支持IASC及其准则。四、会计准则国际化的发展趋势及其应用环境会计准则的国际化，反映了经济全球化对会计的要求，这种趋势是不可阻挡的。但是，我们在透视会计准则国际化及其发展前景时，也应清醒地看到，目前世界会计学术界和职业界以及政府监管部门热烈讨论的高质量会计准则，只不过是一种理想化的东西，所谓高质量的会计准则，也许在发达国家的资本市场条件下是最好的会计准则，但在发展中国家的资本市场条件下就不一定是最好的会计准则。尽管会计准则国际化是大势所趋，但各国在制定会计政策时，还必须考虑不同的会计应用环境。（一）经济体制和投资者由于经济体制不同，资金提供者不同，政府对经济宏观调控的方式和力度就不同，不同国家会计准则制定的目的也就呈现出明显的差异。比如，法国实行计划指导下的市场经济体制，国家对国民经济要进行广泛的调节和干预，企业国有化成份占有较大比重，企业外部资金主要来源于银行，在这种经济体制环境下，法国会计准则制定的目的主要是满足政府宏观经济调控的需要，并注重满足银行债权人的信息需求。而美国实行的是自由市场经济体制，证券市场极为发达，私有制企业占绝对优势，在这种经济体制环境下，美国会计准则制定的目的，主要是满足私有投资者和债权人进行经济决策的需要，并注意保护证券投资者的利益。（二）法律体系和政府干预程度世界各国的法律体系是不相同的，有成文法，也有惯例法。在成文法体系的国家，会计法和会计准则要纳入整个国家的法律体系，由国家来制定，因而具有法律的强制性和权威性，我国就属于这种体系。在惯例法体系的国家，会计不是法律，而被认为是艺术与科学的混合体，政府对会计法律和会计准则的干预程度很小，会计准则主要由民间会计职业团体制定。（三）税收影响和财务报告的目的在有些国家，企业编制财务会计报告主要是为了满足税务机关的需要，因此，许多会计准则都是由税法决定的，连如何计提折旧都需要在纳税报表中查找。而在另外一些国家，会计受税收法规的影响不大，应税所得是在会计利润的基础上调整而得到的。各国财务报告目的的显著差异，使得会计准则也体现了不同的特点。如美国的财务报告主要是面向投资者，其财务报告体系除了资产负债表、损益表和留存收益表以外，还包括与财务会计目标相关的现金流量表、全面收益表等。而法国除了一般的资产负债表、损益表以外，还有社会报告，这充分体现了法国会计面向政府、面向社会的特点。（四）经济结构和社会资源经济结构和资源条件的巨大差别，也能导致不同国家间的会计准则产生显著差异。如在一些经济规模较小的国家和地区，由于受经济规模的限制，自己搞一套会计准则在经济上是不合算的，所以它们只需要将一些国际会计准则加上本国的编号和标题，就可以变为本国的会计准则。另外，由于各国的社会资源条件不同，其会计准则的重点也可能不一样。如在新加坡等国，特别强调对人力资源的利用和考核，所以尤其重视增值表的作用。而在巴布亚新几内亚等非洲国家，由于种植业是其重要的经营方式，所以特别制定了种植业会计准则。五、结束语通过上述分析可以看出，会计准则国际化是社会发展的一种必然趋势，它将从各方面影响会计的国际化进程，影响每一个国家的经济利益。与世界各国一样，我国在会计准则国际化的进程中，也应该采取积极措施。一方面，我们应当积极参与IASC的各项活动，大力引进、吸收和借鉴国际会计准则，努力与会计国际惯例接轨；另一方面，要考虑自己特定的历史条件和现实情况，趋利避害，扎扎实实地搞好我国的会计改革，制定既符合中国国情，又适应国际会计发展的高质量的中国会计准则。[参考文献][1]葛家澍。国际会计准则委员会核心准则的未来[J].会计研究，2001，（8）。[2]曲晓辉。我国会计国际化进程刍议[J].会计研究，2001，（9）。[3]汪祥耀。全球会计准则：离我们还有多远[J].会计研究，2001，（3）。[4]盖地。大同小异：中国企业会计标准与国际会计准则[J].会计研究，2001，（7）。