会计凭证的填制与审核

第六章会计凭证的填制与审核第一节会计凭证的意义和基本分类一、会计凭证的意义1、概念会计凭证，是用来记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。2、意义（一）有利于保证会计信息真实性（二）有利于有效地发挥会计的监督职能（三）有利于加强经营管理上的责任制第一节会计凭证的意义和基本分类二、会计凭证的基本分类分类原始凭证和记账凭证第二节原始凭证及其填制和审核（一）概念：------是指在经济业务发生或完成时所取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况，明确业务经办人员的责任并具有法律效力和作为记账原始依据的一种书面证明。一、原始凭证及其分类（二）原始凭证分类原始凭证按来源不同自制外来（二）原始凭证分类原始凭证按作用不同的分类计算凭证通知凭证执行凭证（二）原始凭证分类原始凭证按其填制手续不同的分类汇总凭证。一次凭证累计凭证（二）原始凭证分类原始凭证按其格式不同的分类专用凭证通用凭证（一）原始凭证应具备的基本要素•1、原始凭证的名称；•2、填制凭证的日期和编号；•3、填制凭证单位名称或者填制人姓名；•4、接受凭证的单位名称；•5、经济业务内容、数量、单价和金额等；•6、填制单位及有关人员的签章。二、原始凭证应具备的基本要素和填制规范（二）原始凭证的填制规范•1、填制原始凭证不仅要真实，而且要及时。•2、填制原始凭证的内容要完整、齐全。•3、填制原始凭证要明确经济责任。•4、文字、数字填写要规范.•5、各种原始凭证要连续编号。若凭证已预先印定编号，在需要作废时，应当加盖“作废”戳记，并连同存根和其他各联全部保存，不得擅自撕毁。•6.对原始凭证的错填要正确更正。原始凭证出现填制错误，应当由开出单位重开或更正，更正处应当加盖开出单位的公章。二、原始凭证应具备的基本要素和填制规范三、原始凭证的审核原始凭证的审核真实性审查合法性、合理性的审查。合规性审查。是否如实反映了经济业务的本来面貌，是否具备成为本单位合法原始凭证的条件。即将原始凭证所记载的经济内容与现实有效的国家法规、制度及企业的计划、预算、定额等进行核对，看是否相符审查原始凭证中所有应填项目是否填写完整，（一）概念：记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类整理，并确定会计分录而填制、作为登记账簿直接依据的一种载体。一、记账凭证及其分类第三节记账凭证及其填制和审核记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证是会计人员根据审核无误的现金资产收入业务的原始凭证填制，用就来记录现金资产增加业务的记账凭证。是会计人员根据审核无误的现金资产付出业务的原始凭证填制，用就来记录现金资产减少业务的记账凭证。是由会计人员（不包括出纳员）根据审核无误的转账业务（与现金资产收付业务无关）原始凭证填制，用于登记总分类账和明细分类账的一种记账凭证（二）记账凭证的分类按其记录的经济业务类型分类（二）记账凭证的分类记账凭证复式记账凭证单式记账凭证亦称多科目记账凭证。是将某项经济业务所涉及的全部会计科目集中填列在一张（份）记账凭证上。亦称单科目记账凭证。是将某项经济业务所涉及的会计科目分别填列在几张记账凭证上。按其填制方式不同的分类（二）记账凭证的分类记账凭证汇总记账凭证非汇总记账凭证是将一定时期填制的收、付、转记账凭证，按照相同会计科目分借方金额和贷方金额进行加总而填制的记账凭证。就是不经过汇总的凭证。像上述的专用记账凭证、通用记账凭证、复式记账凭证、单式记账凭证都是非汇总记账凭证按其是否经过汇总的分类（一）记账凭证应具备的基本要素•（1）填制单位的名称。•（2）记账凭证的名称。•（3）填制凭证的日期和编号。•（4）经济业务的内容摘要。•（5）应借、应贷会计科目（包括总账科目、明细科目）名称及其金额。•（6）过账备注（过账标记）。•（7）所附原始凭证张数（简称“附件”）。•（8）有关人员的签名或盖章。二、记账凭证应具备的基本要素和填制方法（二）记账凭证的填制方法1、收款凭证的填制方法收款凭证按照借方科目设置并分库存现金和银行存款分别填制。现金收款凭证，在“借方科目”栏填“库存现金”科目，在“贷方科目”栏填与“库存现金”科目相对应的贷方会计科目；银行存款收款凭证，在“借方科目”栏填“银行存款”科目，在“贷方科目”栏填与“银行存款”科目相对应的贷方会计科目。制单人应在填制凭证后签名盖章，并在凭证的右上侧填写编号和所附原始凭证的张数。（二）记账凭证的填制方法2、付款凭证的填制方法付款凭证按照贷方科目设置并分库存现金和银行存款分别填制。现金付款凭证，在“贷方科目”栏填“库存现金”科目，在“借方科目”栏填与“库存现金”科目相对应的借方会计科目；银行存款收款凭证，在“贷方科目”栏填“银行存款”科目，在“借方科目”栏填与“银行存款”科目相对应的借方会计科目。制单人应在填制凭证后签名盖章，并在凭证的右上侧填写编号和所附原始凭证的张数。（二）记账凭证的填制方法特别注意现金与银行存款之间相互划转的业务，即将现金存入银行存款，或从银行存款提取现金，这种业务既是银行存款的增加业务，同时又是现金的减少业务；或既是现金的增加业务，又是银行存款的减少业务，如果同时编制收款凭证和付款凭证，并像一般收、付款凭证一样，将对应科目都登记入账，就会造成重复登账。所以，为了避免重复记账，这种业务一般是以编制付款凭证为准，如将现金存入银行的业务，只填制现金付款凭证；从银行提取现金的业务，则只编银行存款付款凭证。（二）记账凭证的填制方法3、转账凭证和通用记账凭证的填制方法（１）转账凭证的填制方法：在借贷记账法下，将经济业务所涉及的会计科目全部填列在凭证内，借方科目在先（上），贷方科目在后（下），将各会计科目所记应借、应贷的金额分别填在“借方金额”或“贷方金额”栏内。借方金额合计与贷方金额合计应该相等。制单人应在填制凭证后签名盖章，并在凭证的右侧填写编号和所附原始凭证的张数。（二）记账凭证的填制方法（２）通用记账凭证的填制方法：通用记账凭证是以一种格式记录全部经济业务的记账凭证，其格式和填制方法与转账凭证相似。在经济业务比较少和会计核算采用计算机软件的企业单位，一般采用通用记账凭证，记录所发生的各项经济业务，包括收、付款业务及转账业务。（二）记账凭证的填制方法４、汇总记账凭证的填制方法首先，根据分录凭证登记“T”形账户，将各会计科目本期的借、贷方发生额一一记入有关“T”形账户对应的借、贷方；然后，计算各个账户的本期借方发生额与贷方发生额合计数；最后，将此发生额合计数填入汇总记账凭证中与有关会计科目对应的借、贷方金额栏内。三、记账凭证的填制规范与审核（一）记账凭证的填制规范1、必须以审核无误的原始凭证为依据2、按照统一会计制度的规定，正确填制会计科目、子目和编制会计分录。3、选择、确定记账凭证的种类4、正确填写记账凭证的日期5、记账凭证中金额的填写6、记账凭证应按行次逐笔填写，不得跳行或留有空行7、填写记账凭证的编号8910、错填记账凭证的更正（二）记账凭证的审核1.记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证与所附原始凭证在经济内容和金额上是否一致。2.应借、应贷的账户名称和金额是否正确，账户对应关系是否清楚，核算内容是否符合会计制度规定。3.记账凭证中的有关项目是否填列齐全，有关人员是否都已签名或盖章。三、记账凭证的填制规范与审核四、分录簿分录簿----是会计人员根据审核无误的原始凭证对其进行归类整理并确定会计分录，按照会计事项发生的时间顺序进行记录并作为登记分类账簿直接依据的一种记账手段。分录簿由于是按照时间顺序记录的，所以又被称为日记簿。（为什么：分录簿所具备的各种要素符合账簿的定义，但在作用上类似于我国的记账凭证，所以将其在此处阐述。分录簿，是以美、英为代表的西方国家企业普遍采用的一种记账手段。）分录簿按照其登录的是否为全部会计事项的会计分录和特定专门会计事项的会计分录的不同可分为：普通分录簿和特种分录簿。（一）普通分录簿普通分录簿是用于编制和登录全部会计事项会计分录的账簿。如果企业设置特种分录簿，那么普通分录簿上所编制和登录的就是除特种分录簿上所记载会计事项以外的其余会计事项。（二）特种分录簿----特种分录簿是用于编制和登录某一特定专门重复发生的大量的会计事项会计分录的账簿。由于特种分录簿是将同类型的会计事项汇集记录在一起：一是可以省略为每一笔分录填写内容摘要和重复填写设有专栏的账户名称的麻烦；二是在过账时只需将各账户的合计金额过入总分类账就可以了。最常见的特种分录簿是现金收入分录簿、现金支出分录簿、销货分录簿和购货分录簿。（二）特种分录簿1、销货分录簿销货分录簿（如表6—19所示）是用来记录企业的全部赊销业务。销货分录簿内每一客户赊欠的金额，应逐日过入“应收账款明细分类账”的借方，月末，应将销货分录簿的“金额”栏结算总数（当月发生的赊销总额）过入“应收账款”账户的借方和“主营业务收入”账户的贷方。过账完毕，还应将所过入总分类账的账页分别标注在总数之下，以表明该总数已经过入相应的总分类账户。（二）特种分录簿2、购货分录簿购货分录簿（如表6—20所示）是用来记录企业的全部赊购业务。购货分录簿内欠每一供应商的金额，应逐日过入“应付账款明细分类账”的贷方，月末，应将购货分录簿的“金额”栏结算总数（当月发生的赊购总额）过入“应付账款”账户的贷方和“购货”类账户（如“原材料”账户、“库存商品”账户）的借方。过账完毕，还应将所过入总分类账的账页分别标注在总数之下，以表明该总数已经过入相应的总分类账户。（二）特种分录簿有关现金收入分录簿、现金支出分录簿的格式参见第七章第二节的说明。第四节会计凭证的传递与保管1、概念会计凭证的传递，是指会计凭证从填制到归档保管期间，在本单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。一、会计凭证的传递2、如何组织会计凭证的传递●会计凭证尤其是原始凭证并非都是在会计部门由会计人员填制和办理凭证手续的，但都必须集中到会计部门来，由会计人员将它们全部登记入账。会计凭证除了作为记账依据之外，还有其他的用途，如据以组织经济活动，协调业务关系，强化内部控制，明确岗位责任，加强会计监督等。因此，企业必须认真做好会计凭证的传递。2、如何组织会计凭证的传递●组织会计凭证的传递，首先必须确定由谁填制或取得原始凭证，填制多少份数，填制的各份凭证或取得的凭证应分别交哪一部门，由谁接办下一步手续，由谁交到会计部门，再由谁负责整理填制记账凭证，又由谁负责审核记账，直到最后归档保管时止。在这里不仅要规定各种凭证的传递环节和顺序，还要规定一定的停留时间，才能使各项工作有条不紊。2、如何组织会计凭证的传递●以会计部门为主并会同有关部门共同研究和协商，恰当地规定会计凭证的格式、份数、传递环节和顺序、各个环节停留的时间，并绘成流程图或流程表。●既保证有必要的控制环节并满足各方面的需要，又能节约费用并确保会计信息的时效。会计凭证保管会计凭证是一种有法律效力的重要经济档案，入账后要妥善保管，以便日后随时利用查阅。（一）装订方式与要求1、加具封面并装订。2、特殊要求。某些原始凭证过多的，也可另行装订或单独保管（二）保管方式与要求1、原始凭证的调阅与复印。2、原始凭证遗失的处理。3、保管期限与销毁企业类会计凭证的保管期限为15年。