第2章：我国企业内部控制规范体系

第2章我国企业内部控制规范体系西安理工大学夏斌教授1第一部分：我国内控体系建设第二部分：案例分析-达尔曼事件2一、内部控制规范的制定背景•21世纪初，安然、世通会计造假案以及安达信的解体这枚炸弹，引爆了美国金融证券市场，雷曼兄弟公司的破产等使得存在重大危机的美国经济也随之遭受重创。美国忠诚与保证公司在随后的调查中发现，70%的公司破产源于内部控制的失败，这使得企业蒙受了巨大的损失，而那些具有有效内控制度的公司则能不断获利，从而迅速扩张。31、失控案例不断爆光，风险管理警钟常鸣•1994年，德国MGRM集团高息筹资投资石油期货损失13亿美元。美国加州橘郡财务长雪铁龙以政府名义筹资,投资票据亏损18亿美元，导致橘郡政府破产。•1995年，里森私设账外账，投资日经期货指数损失14亿美元，直接导致英国巴林银行破产。•1996年，日本住友商事有色金属业务部长滨中泰男违反公司规定，从事铜的非法交易长达10年，造成18亿美元亏损。•2001年，美国安然公司因虚假经营、虚构利润、隐瞒亏损而导致破产，引发作为世界“五大”之一的安达信会计师事务所的终结。•2002年，世界通信公司被揭露涉嫌虚报巨额利润，仅2001年第一季度就凭空捏造出38.52亿美元利润。•2008年，法国兴业银行交易员凯维埃尔在未经授权的情况下违规操作，给银行造成了近50亿欧元的损失。42、案例分析与警示•巴林银行没有对不相容职务进行分离与控制。里森在新加坡独立操作，一人身兼交易与清算二职，集操作权、会计权和监督权于一身，银行没有对其进行有效监督。•里森曾说：“对于没有人来制止我这件事，我觉得不可思议。伦敦的人应该知道我的数字都是假的，这些人都应该知道我每天向伦敦总部要求的现金是不对的，但他们仍就支付这些钱。”•警示：巴林银行最根本的问题在于交易与清算角色的混淆。企业在日常运转时必须加强内部控制，尤其是对会计的控制与监督。51995年2月27日，创建于1793年的英国巴林银行倒闭了。里森于1989年7月10日正式到巴林银行工作。1992年，里森去新加坡后，任职巴林银行新加坡期货交易部兼清处部经理。作为一名交易员，里森本来的工作是代客户买卖衍生性商品，并代表巴林银行从事套利。如果里森只负责清算部门，便没有机会为其他交易员的失误行为瞒天过海，造成最后不可收拾的局面。从表面上看是里森的违规操作，但问题仅仅出在一个人身上吗？是谁给了他大到足以毁掉一个世界著名银行的风险权？3、现代内部控制发展的启示•反舞弊成为加强内部控制的内在需求•风险控制是防范经营失败的重中之重•失控导致失败是市场竞争中企业面临的最大风险之一。•强调风险管理与内部控制的融合，是一种思维创新，融合好可以和谐共赢。6二、我国内部控制规范的制定过程•从上世纪90年代末开始，我国就开始对内控制度进行了一系列的改革，特别值得一提的是我国财政部、证监会等五部委2010年4月26联合于发布了《企业内部控制配套指引》，该指引中包括《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》和18项《企业内部控制应用指引》，并于2011年起实施，与2008年发布的《基本规范》一起，建成了企业内部控制规范体系，这一体系融合了国际先进经验，在与国际趋同的同时，结合了我国企业的实际情况，形成了具有“中国特色”的规范体系。71、我国企业会计内部控制规范建设•1978年9月12日，国务院颁布《会计人员职权条例》，提出“总会计师会签”制度。•1984年4月24日，财政部发布《会计人员工作规则》，要求建立会计人员岗位责任制，提出不相容职务分离的规范要求。•1985年1月21日，《中华人民共和国会计法》重申会计人员岗位责任制的要求。•1996年6月17日，财政部发布《会计基础工作规范》，要求建立与健全包括内部牵制制度在内的会计管理制度。•1999年10月31日，修订后的《中华人民共和国会计法》明确要求各单位应当建立健全内部会计监督制度。•2001年6月22日起，财政部陆续发布《内部会计控制规范》。8•《内部会计控制规范——基本规范（试行）》•《内部会计控制规范——货币资金（试行）》•《内部会计控制规范——采购与付款（试行）》•《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》•《内部会计控制规范——工程项目（试行）》•《内部会计控制规范——担保（试行）》•《内部会计控制规范——对外投资（试行）》•《内部会计控制规范——成本费用（征求意见稿）》•《内部会计控制规范——预算（征求意见稿）》•……9内部会计控制规范10颁布部门规范名称颁布日期财政部独立审计准则第9号—内部控制和审计风险1996.12中国人民银行加强金融机构内部控制的指导原则1999.10证监会证券公司内部控制指引2001.1财政部7项内部控制会计规范（试行）2001.6中国人民银行商业银行内部控制指引2001.9中注协企业内部控制审核指导意见2002.2银监会商业银行内部控制评价试行办法2004.8上交所上交所上市公司内部控制指引2006.5深交所深交所上市公司内部控制指引2006.9国资委中央企业全面风险管理指引2006.6五部委企业内部控制基本规范2008.6五部委企业内部控制配套指引2010.42、我国各部委有关内部控制规范•2006年7月15日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发起成立企业内部控制标准委员会，同时设立了由86位专家组成的内部控制咨询委员会。•2006年11月8日，企业内部控制标准委员会发布了《企业内部控制规范——基本规范》和17个具体规范的征求意见稿。•2008年6月28日，财政部等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》。•财办会[2008]7号发出“关于征求《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制应用指引》和《企业内部控制鉴证指引》意见的通知”。2008年12月31日、2009年1月8日、2009年1月16日又分别以财会便[2008]60号、财会便[2009]4号、财会便[2009]6号发出关于征求内部控制应用指引或企业内部控制评价指引意见的通知。113、我国企业内部控制规范建设的发展4、我国第一套完整的企业内部控制规范体系•2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布《企业内部控制配套指引》，包括18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，连同此前发布的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。1213图2-1我国内控体系结构图（1）我国内控体系规范基本内容控制环境控制活动控制手段企业内部控制基本规范内部控制应用指引内部控制评估报告内部控制评价指引内部控制审计指引企业内部控制现状（2）中国企业内部控制体系结构14（3）企业内部控制基本规范•《企业内部控制基本规范》共7章50条，其中：•第一章“总则”10条•第二章“内部环境”9条•第三章“风险评估”8条•第四章“控制活动”10条•第五章“信息与沟通”6条•第六章“内部监督”4条•第七章“附则”3条。•该规范自2009年7月1日起实施，是我国第一部全面规范企业内部控制的规章制度，开创了中国企业内部控制体系的新局面。15（4）企业内部控制配套指引企业内部控制配套指引的发布，标志着“以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体，结构合理、层次分明、衔接有序、方法科学、体系完备”的企业内部控制规范体系基本建成。•《基本规范》和《应用指引》是企业内部控制的标准。•《评价指引》是企业的“自我体检”——应当具有自觉性和持续性。•《审计指引》是企业的“外部体检”——应当更具有专业性和公正性。16（5）企业内部控制配套指引《企业内部控制配套指引》自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行；同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。•执行企业内控规范体系的企业，必须对本企业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请具有证券期货业务资格的会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。注册会计师注意到的企业内部控制重大缺陷，应当提示投资者、债权人和其他利益相关者关注。17企业内部控制评价指引•内部控制评价，是指企业董事会或类似决策机构对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。企业董事会应当对内部控制评价报告的真实性负责。•《企业内部控制评价指引》共5章27条，为企业开展内部控制自我评价提供了一个共同遵循的标准和自律性要求，有利于提高投资者、社会公众乃至国际资本市场对中国企业素质的信任度。18企业内部控制审计指引•内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。•为了规范注册会计师内部控制审计业务、明确工作要求、保证执业质量，根据《企业内部控制基本规范》、《中国注册会计师鉴证业务基本准则》及相关执业准则，财政部制定了《企业内部控制审计指引》，共7章34条。19206、我国行政事业单位内部控制规范一、六章65条二、第一章总则第二章风险评估和控制方法第三章单位层面内部控制第四章业务层面内部控制预算业务管理、收支业务管理、政府采购业务管理、资产管理、建设项目管理、合同管理。第五章评价与监督第六章附则216、我国行政事业单位内部控制规范三、内部控制认识辨析与启示•内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，其发展和完善则在20世纪40年代以后。•现代内部控制的内涵已经很丰富，在“一毫财富之出入，数人耳目之通也”古训的基础上，已经大量导入了风险评估、信息沟通、内部监督与风险管理等理念。•内部控制是一门包含管理学、行为学、心理学、犯罪学等多门学科知识的边缘学科。22一、我国内部控制体系的建立二、内部控制的案例分析-达尔曼事件23案例分析—达尔曼财务造假神话•曾以生产钻石、珠宝为主业的达尔曼，是陕西第一家民营上市公司。•自1996年12月上市以来，一直以骄人的业绩和“中国珠宝第一股”的概念，赢得了媒体的吹捧和股民的青睐。•董事长许宗林曾于2001、2002年连续两年，以6亿的身家位列于《福布斯》中国内地百富榜。24案例分析：达尔曼财务造假神话•据传，许宗林已将数亿资金卷逃海外，而留给上市公司巨额债务。因涉嫌虚假陈述，2004年6月3日中国证监会立案调查；•2004年9月1日，因半年报难产停牌；•2004年11月2日，复牌交易，发布退市警告；•2005年3月25日，达尔曼退市。•2005年6月3日，进入三板市场，成为当年主板市场迎来的首家退市公司。•资料来源：中财网25案例分析—达尔曼财务造假神话•亏损从2003年的1.37亿元增加到2004年的14.44亿元，每股收益从2003年-0.49元变为2004年-5.04元，股东权益从2003年的4.08元降为2004年-3.47元。•欠银行贷款12.79亿元。•对外担保、违规担保、质押抵押14亿元。•股票融资12亿元。•“现在的达尔曼只剩下一张营业执照了”。26涉及转移侵占上市公司资金被立案审查•董事长许宗林，已认定涉嫌犯罪。•陕西省证监局从2004年6月开始对达尔曼的立案审查已告结束，基本认定，许宗林及有关人员涉嫌犯有：•转移侵占上市公司资金罪、欺诈发行股票债券罪，并存在严重虚假陈述行为。•此案已移交公安部证券犯罪侦查局，许宗林在加拿大的住所被监视居住。27•一位调查办案人员说，“上市公司中有作假的，但没有见过这么假的。”达尔曼所有的采购、生产、销售基本上都是在一种虚拟的状态下进行的，每年都制定一个“经营计划”，然后组织有关部门和一些核心人员根据“指标”按照生产、销售和各个环节，制作完全虚假的入库单、生产进度报表和销售合同等，案例分析—达尔曼财务造假神话28造假主要手法：•达尔曼上市8年，至少90%以上的销售收入都是假的。不惜造假成本，虚构供、产、销过程，控制生产进度报表和销售合同。•注册了30多个遍布各地的虚假“账户公司”、“影子公