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会计制度设计李润华2012年2月27日第六章财务会计报告设计第一节财务会计报告概述1、财务会计报告的概念：•财务会计报告是一个单位依法向上级或国家有关部门或社会公开披露的，反映该单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。•财务会计报告是企业所提供会计信息的最终载体。•编制财务会计报告是对会计核算工作的全面总结，也是及时提供合法、真实、准确、完整会计信息的重要环节。2、企业对外提供的财务会计报告应遵循《企业财务会计报告条例》的规定进行编制设计。一、财务会计报告的基本内容:包含会计报表、会计报表附注、财务情况说明书1、会计报表：是核心部分，包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表（利润分配表、股东权益增减变动表、分部报告）。2、会计报表附注：《企业财务会计报告条例》规定，会计报表附注应基本包括以下内容：不符合基本会计假设的说明；主要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响；或有事项和资产负债表日后事项的说明；关联方关系及其交易的说明；主要资产转让及其出售情况；企业的合并、分立；重大投资、融资活动；会计报表中重要项目的明细种类；有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。3、财务情况说明书：一般来说，应对下来情况做出说明：企业生产经营的基本情况；利润实现和分配情况；资金增减和周转情况；对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。二、财务会计报告设计的意义：1、财务会计报告可以总括显示一个企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果，使决策者据以拟定未来经营方针和决策，包括投资者的投资决策、债权人的信贷决策和经营管理者的经营决策。2、通过财务会计报告中世纪资料与计划历史资料进行对比，可以分析检查企业的计划完成情况和发展情况，对企业的经营成果、经济效益等作出评价，及时发现生产经营中的问题，以便迅速调整管理方向和生产规模，改善经营管理，提高经济效益。3、财务会计报告可以提供各种重要财务信息，企业的所有者或董事会以此评价经营管理者的决策是否得当，经营管理是否完善，管理人员是否恪尽职守，从而监督企业不断改善经营管理。4、为加强财务管理提供参考资料，便于上级部门、财政、银行、税务、审计以及企业职工对企业的财务监督。三、财务会计报告的种类：1、按财务会计报表报送对象不同，可以分为对外报表和对内报表；2、按财务会计报表编制和报送时间不同，可以分为定期报表和不定期报表；3、按管理者的需要，可以分为综合性报表、控制性报表、预测性报表、分析性报表、明细性报表和临时性报表等4、按财务会计报表编制的单位不同，可以分为单位财务会计报表和汇总财务会计报表；5、按所包含的会计主体不同，可以分为个别财务会计报表和合并财务会计报表。四、财务会计报告的设计原则1、采用国际通行的财务会计报表体系，统一和简化对外报送的报表。2、尽量以例外原则代替逐项明细罗列。3、可控制项目和不可控制项目应予划分，以便用表人加强控制，明确责任。4、清晰明了，便于理解和利用。五、财务会计报告基本内容的设计1、经济指标体系的设计：•对外报送的经济指标要求全面、概括、稳定；•内部使用报告中的经济指标则要求及时、灵活和具体；•编制时期较短的财务报告应突出重点，填报主要经济指标，并便于及时编报；•编报时期较长的财务会计报告（如年报）则应全面、较详细地填报反映单位财务状况、经营成果和财务状况变动情况的经济指标体系。2、财务会计报告基本内容的设计报表名称和编号，即所编报表的名称和编号；编制单位，即编制报表单位的名称；报表日期，即编制报表的日期和报表所包括的会计期间；单位，即货币单位，元、千元、万元等；补充资料，即报表附注，是为了帮助会计报表阅读理解报表的内容所作的解释。3、财务会计报告编报程序的设计六、财务会计报告设计的步骤1、设计调查；2、确定财务报表的种类；3、绘制财务报表的格式；5、写出编制程序及编制方法说明。第二节财务会计报告编制程序的设计一、财务会计报告编制程序设计1、会计年度与经营期间的确定。2、期末账项调整。3、期末对账与结账程序控制4、编制工作底稿。5、编制会计报表及附注。6、编制财务情况说明书。二、财务会计报告报送程序设计1、复核、整理财务会计报告。2、审核、签章。3、委托注册会计师审计。4、按规定的对象、方式和期限对外报送。第三节对外财务会计报告的设计对外财务会计报告包括：资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。我国现行会计制度对该类会计报表的名称、格式、内容、编制时间、编报方法、计量单位、编号、补充资料等都做了明确规定，企业没有设计的自主权。一、资产负债表的设计（一）结构设计：1、资产负债表是总括反映企业一定日期全部资产、负债和所有者权益情况的财务会计报告，是以资产=负债+所有者权益这一会计基本等式为基础，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期的资产、负债、所有者权益各项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行浓缩整理后编制而成的。2、结构：帐户式与报告式。会计制度规定，我国现行资产负债表按账户式反映。（二）项目分类和排列的设计：P120-1211、项目排列方式一般有两种：一是按重要程度排列；二是按流动性排列；我国会计制度规定按流动性排列。•资产按其流动性的强弱排列：流动资产、长期资产、固定资产、无形资产及其他资产和递延所得税资产。•负债按其清偿的时间先后顺序排列：流动负债和长期负债。•所有者权益按其使用的永久性程度的高低排列：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。（三）资产负债表填列方法设计1、根据总账科目余额直接填列：如应收票据、短期借款项目等。2、根据总账科目余额计算填列：如货币资金、存货项目等。3、根据明细科目余额计算填列：如应收账款、应付账款、预收账款、预付账款项目。4、根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列：如长期借款项目等。5、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列：如固定资产、无形资产项目等。二、利润表（一）利润表的结构P122-1231、结构：单步式和多步式。2、利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。利润表把一定期间的营业收入与同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。会计制度规定，我国企业的利润表采用多步式。（二）利润表项目分类设计：在采用多步式结构设计利润表时，按照净利润的形成过程，由营业利润总额再到最后扣除所得税后的净利润。1、构成营业利润的各项目要素。2、构成利润总额的各项目要素3、构成净利润的各项目要素。4、每股收益（三）利润表编制设计1、利润表总括地反映了企业本期资金的收回、已获补偿的资金耗费和财务成果，是一张动态的报表，其数据来源于有关损益类科目的本期发生额累计数。2、如果上年度利润表与本年度利润表项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数“栏。三、现金流量表的设计（一）现金流量表的设计原理和结构1、现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表，是反映企业某一特定日期现金及现金等价物的流入和流出的报表。（1）现金：是指库存现金和可以随时用于支付的存款。（2）现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知的现金、价值变化及风险变动较小的投资。2、现金流量表由三个基本部分及相关的附注四项内容构成。每一部分现金净流量都是以现金流入—现金流出=现金净流量这一基本平衡公式设计的，每一部分现金净流量之和，构成企业总的现金净流量。（二）现金流量表的分类设计1、经营活动产生的现金流量。包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税金等流入和流出的现金及现金等价物。2、投资活动产生的现金流量。包括构建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金及现金等价物。3、筹资活动产生的现金流量。包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金及现金等价物。（三）现金流量表的编制设计：有直接法和间接法两种编制方法。1、直接法：是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。2、间接法：是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。四、合并会计报表的设计：企业集团财务报告的中心内容是合并会计报表。合并会计报表是反映企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。1、合并报表的基本前提（一）合并范围：凡是能够被母公司控制的被投资企业均纳入合并会计报表的合并范围。（二）会计期间和会计政策：编制合并会计报表，必须统一企业集团内部的会计决算日和会计期间。子公司所采用的会计政策与母公司的会计政策保持一致。（三）对子公司以外币编制的会计报表进行折算：对个别会计报表进行合并时，必须先将其折算为母公司所采用的记帐本位币表示的会计报表。2、编制合并会计报表前的准备工作（一）设计汇总企业集团内部交易事项资料的有关报表（二）规范子公司应提供的资料（三）规范子公司的会计基础工作•正确使用会计科目；•及时对所发生的经济业务进行帐务处理；•应加强对帐。3、合并会计报表的设计（一）合并资产负债表：合并资产负债表与个别资产负债表的不同之处在于需要增加若干项目，以满足反映企业集团财务状况的需要•少数股东权益。•合并价差项目。•外币报表折算差额（三）合并利润表：合并利润表与个别利润表相同。P133（四）合并现金流量表：P134-135合并现金流量表与个别现金流量表的差异是：当纳入合并会计报表合并范围的子公司为非全资子公司时，子公司与少数股东之间发生的现金流入与现金流出影响到了企业集团现金流入与现金流出数量的增减变动，所以要在合并现金流量表中予以反映。子公司与少数股东之间发生的影响现金流入与现金流出的经济业务包括的主要内容及相应的处理方法如下：•少数股东对子公司增加权益性投资；•少数股东依法从子公司中收回权益性投资；•子公司向少数股东支付现金股利。五、会计报表附注的设计1、企业的基本情况：（1）企业注册地、组织形式和总部地址。（2）企业业务性质和主要经营活动。（3）母公司以及集团最终母公司的名称。（4）财务报告的批准报出者和财务报告批准日。2、财务报告的编制基础。3、遵循企业会计准则的声明。4、主要会计政策和会计估计。5、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。（1）重要会计政策变更的内容和理由。（2）重要会计政策变更的影响数。（3）累计影响数不能合理确定的理由。（4）会计估计变更的内容和理由。（5）会计估计变更的影响数。（6）会计估计变更的影响数不能合理确定的理由。（7）重大会计差错的内容。（8）重大会计差错的更正金额。6、报表重要项目的说明：应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序及其报表项目列示的顺序。7、或有事项8、资产负债表日后事项。非调整事项的披露。9、关联方关系及其交易10、重要资产转让及其出售的说明。11、有助于理解和分析会计报表需要说明的躯体事项。12、合并会计报表附注的披露。第四节对内管理报表的设计一、对内报表的特点1、报表内容具有较强的针对性。2、报表指标呈现多样性。3、报表报告的时间具有机动性。4、报表种类不固定性。5、报表报告的对象是企业管理人员。二、对内报表设计的原则1、适用性：在指标内容上要求专题性和实用性，不要求全面系统，而要求按使用者的需要设计，做到针对性强，重点突出。2、简明性：在格式和数据上要求简单、明了，有适用性，不需要统一的格式和绝对精确的数据。3、及时性：内部报表要求及时提供信息，它可以定期编制，也可以不定期编制，取决于企业经营管理的需要。三、对内报表的具体设计（一）提供详细详细的内部报表。1、存货表的设计：存货表是反映企业在某一特定日期存货的构成及其资金占用情况的报表，它可以对资产负债表中的“存货”项目进行补充说明。P1572、固定资产及累计折旧与在建工程表：P1583、期间费用明细表：为了企业管理者分析期间费用的构成和增减变动情况及其对利润的影响，考核预算的执行情况，以便进一步采取措施、节约