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第七章存货内部控制存货舞弊•近年来上市公司影响较大的财务报表舞弊案:琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光等。•造假的公司一般使用以下五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利：•1、虚构收入•2、虚假的时间差异•3、隐瞒负债和费用•4、虚假披露•5、资产计价舞弊•——存货高估构成资产计价舞弊的主要部分•存货的“奥秘”－－美国法尔莫公司会计报表舞弊•背景资料：•从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。•莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。•不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产,同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。•自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。•一次偶然的机会,这个精心设计的、至少引起5亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面，但是，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。•法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品会招致严重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买”，公司完全可以发展得足够大，以使得它能顺利地坚持它的销售方式。最终在莫纳斯的强大压力下，财务总监也卷入了这起舞弊案件。在随后的数年之中，他和他的几位下属保持了两套账簿，一套用以应付注册会计师的审计，一套反映糟糕的现实。•他们的做法是：•先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分都到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。•财务部门之所以可以隐瞒存货短缺，是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员便将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临破产。在最近一次审计中，其现金已紧缺到供应商因其未能及时支付购货款而威胁取消对其供货的地步。•注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。•思考：•一个以低于成本出售商品的公司怎么能赚钱呢？•为什么注册会计师们一直未能发现法尔莫公司舞弊的迹象呢？•为什么不诚实的企业热衷于使用存货舞弊呢？存货及其构成•存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。•主要包括：•原材料•在产品•半成品•产成品•商品•包装物•低值易耗品存货的特点1、种类、数量繁多而且存放分散2、流动性强3、在流动资产中所占金额较大4、计价方法多5、对净收益影响较大6、存货的物理性能和化学性能，常因气候变化、自然灾害和保管不善、堆放不好，发生性能变化或损坏，造成损失。•存货的价值确定涉及两个要素：数量和价格。•1、准确确定存货数量比较困难。•2、不同的存货计价方法会带来存货价值的差异。•存货价值的操纵手法•1、虚构存货•2、存货盘点操纵•3、不恰当的存货资本化企业存货管理中的常见弊端•1、存货管理职责混乱；•2、存货超储积压；•3、存货处置不及时；•4、存货核算方法的随意性；•5、账实不符。存货内部控制目标（一）经营目标•确保库存合理储备，防止存货积压、闲置，造成浪费。•对存货实行科学保管，确保数量齐全、质量合格。•规范存货处置，避免资产流失。（二）财务目标•节约储存成本（三）合规目标•保管符合国家安全、消防、环保等规定。•存货交易协议符合合同法。存货内部控制关键点•不相容职务分离控制•授权批准控制•存货取得、验收与入库控制•存货的储存保管控制•存货领用与处置控制•存货计价控制•存货盘存控制不相容职务分离存货业务的请购与审批，审批与执行分离；存货业务的采购、验收与付款；存货的保管与清查；存货的保管与相关会计记录分离；存货发出的申请与批准，申请与会计记录分离；存货处置的申请与批准，申请与会计记录分离；存货的盘点应由负责保管、使用、记账职能的职员以及独立于这些职能的其他人员共同进行；业务归口办理•存货采购——采购部门•存货的质量——质量部门•存货的数量验收、保管、发出——仓储部门•存货的付款和会计记录——财务部门存货业务授权批准制度（1）重大战略性采购，经董事会决议后，由董事长审批；（2）采购政策（包括库存限额、采购方式选择、经济批量等）和月度采购计划，由总经理召开总经理办公会议或授权总经理决定，并以文件或其他形式下达执行；（3）按照规定的程序办理存货业务，并在各环节设置相关的记录，填制相应的凭证，建立完整的存货登记制度，加强存货采购订单、验收证明、入库凭证、保管记事本、领发料凭证、存货清查盘盈或盘亏报告表等文件和凭证的相互核对工作。存货的取得、验收与入库控制一、取得控制：1、采购存货控制确定采购批量和采购时点确定取得的成本——使存货的各种总成本最小2、制造存货控制月度生产计划生产作业计划制造验收会计核算存货的取得、验收与入库控制二、验收与入库控制•对入库存货的质量、数量、技术规格等方面进行检查与验收，保证存货符合要求。•（一）外购存货入库前的验收程序：•1、检查订货合同协议、入库通知单、供货企业提供的材质证明、合格证、运单、提货通知单等原始单据与待检验货物之间是否相符。•2、对拟入库存货的交货期进行检验，确定外购货物的实际交货期与订购单中的交货期是否一致。•3、对待验货物进行数量复核和质量检验，必要时可聘请外部专家协助进行。•4、对验收后数量相符、质量合格的货物办理相关入库手续，对经验收不符合要求的货物，应及时办理退货、换货或索赔。•5、对不经仓储直接投入生产或使用的存货，应当采取适当的方法进行检验。验收与入库控制•（二）拟入库的自制存货，生产部门组织专人对其进行检验，只有检验合格的产成品才可以作为存货办理入库手续。••（三）由生产车间发出至客户、实物不入库的产成品，以及采购后实物不入库而直接发至使用现场的外购存货，企业必须根据实际情况采取适当方法办理出、入库手续。存货入库控制•（一）对于一般固体形态存货：•公司仓库保管部门要对存货数量、质量进行检验，审核采购清单、产成品交付清单及生产剩余存货的退料清单，并与实物一一核对无误后验收入库，开具连续编号入库凭单；•入库单要有采购经办人、生产、工程等部门经办人、仓库保管人签字；•采购负责人审核采购清单并签字，生产、工程等部门负责人审核产成品交付清单及退料清单并签字。存货入库控制（二）对于液体形态存货：•公司仓库保管（储运）部门负责计量验收、接卸等工作，开具入库单，连续编号，并填明品种、数量、质量标准、运输方式等，经部门负责人审核签字后，送相关部门。•计划部门负责统计，编制液体形态存货日报表，计划部门负责人审核签字。•财务部门审核入库单和液体形态存货日报表，确认无误后记入存货账表。存货入库控制（三）对于无法入库保管而直接运抵现场的存货：•公司计划、检验、保管等有关人员必须到现场验收；•同时通知相关领用部门、使用部门接货验收，办理出、入库手续。存货入库控制点（四）对于损耗：•仓库保管部门根据公司制定的定额损耗规定，计算定额损耗数量，编制存货定额损耗表；•计划部门审批是否符合规定；•财务部门审核批准的定额损耗表，按照会计制度核销定额内的存货损耗。•超出规定部分，要查明原因，追究有关人员的责任，报公司经理审批，人事、财务等相关部门按照批复意见处理和处置存货。存货入库控制点•（五）登记存货账簿、表•公司仓库保管员根据存货入库单，建立仓库保管账簿（存货台账），记录存货的收、发、存的数量及金额；仓库保管负责人审核账簿并签字。•公司财务部门会计人员审核采购发票是否真实、产成品交付是否有质量合格检验单、退料清单手续是否齐全、各类入库单是否正确，经审核无误后，编制记账凭证，按照存货分类登记账、表；财务负责人负责审核凭证、账、表并签字。•财务部门稽核人员，每月定期到仓库进行出入库票据稽核。对采购、消耗和期末库存的数量、金额核对无误后填制稽核单，经仓库保管负责人签字后，连同财务入账联带回财务予以入账。存货采用计划价的，财务部门每月核算计划价与实际价的材料成本差异，经部门负责人审核后，正确处理材料成本差异。存货仓储与保管控制•1、仓储计划控制——根据销售计划、生产计划、采购计划、资金筹措计划等制定，合理确定库存存货的结构和数量；•2、适当授权——存货领用必须经过适当授权，生产部门根据生产计划编制领料单，经授权人员签字后，仓储保管部门经检查手续齐备后，办理领用存货；•3、存货接触控制——严格限制未经授权人员接触；•4、存货登记——仓储保管收到验收部门送交的存货和验收单后，填制连续编号的入库通知单，由交接各方签字后留存，并据以登记存货实物收发存明细账簿；发出存货后根据领料单及时登记存货收发存明细账簿，填制存货出库单，将一式多联领料单及时送交财务部门；存货仓储与保管控制•5、存货保管——指定专人负责并分类编目进行，对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货的保管、调用、转移等实行严格授权批准，且在同一环节有两人或以上同时经办。•6、安全控制——按照国家相关法律法规要求，结合存货具体特征，建立、健全存货防火、防潮、防盗和防变质等措施，并建立责任追究机制；•7、存货库存管理——仓储保管部门建立最低库存量报警系统，或指定专人逐日根据各种材料采购间隔期和当日材料库存量分析确定应采购的日期和数量，或通过计算机管理系统重新预测材料需求并重新计算保险存货水平和经济采购量，据此向采购部门提出申请；•8、生产现场存货控制——生产部门加强对生产现场的材料、低值易耗品、半成品等物资的管理和控制，根据生产特点、工艺流程等，生产班组对转入、转出存货的品种、数量以及生产过程中废弃的存货等进行登记。存货储存保管控制要求业务操作操作人控制要求仓库选择设置主管部门经理提出仓库设置规划：材料仓库位置应方便生产使用；有利于安全保卫；考虑保管货物的物理性能和化学性能；有货物进出通道，有照明、防火、防水、防盗设施；合理的存货空间，易于发货、搬运、盘点。总经理批准仓库设置规划货物堆放保管员保持仓库清洁；采用立堆放方式；按存货品种、规格堆放，不同物理和化学性能的物品分开堆放；危险品隔离存放；划分保管区、待验区、不合格品区；堆放考虑先进先出，易于盘点；依分区及编号顺序排放；建立存货账及物料卡，物料标示朝外。货物保管保管员保管好仓库钥匙防止丢失；每月定期核对账物；发现物料变质及时报告；对半年以上的呆滞物品编制报表；当日进出货单当日登记入账，实时反映库存；保持仓库通风条件，定期检查通风设备和防火、防水、防盗设施，防止货物霉烂变质、失火、失盗。保管检查部门经理每月检查仓库和仓库保管员工作至少一次。主管副总经理每季抽查仓库和仓库保管员工作至少一次。总经理每年抽查仓库和仓库保管员工作至少一次。存货领用、发出与处置控制一、存货领用与发出控制领用发出存货应填制的凭证——领料单和产品出库单。企业生产部门、基建部门领用材料，应当持有生产管理部门及其他相关部门核准的领料单。超出存货领料限额