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12途中不合理损耗，比照存货盘亏。3委托加工的存货（重点。属于委托方的存货）45资本化的后续支出（一般是指改良、改扩建等）6“固定资产清理”用丁字形账户演示如下：成本模式处置公允价值模式处置公允价值模式下的转换小结7公允价值模式转换小结房地产转换与计量模式变更的区别8（2）非投资性房地产转换为投资性房地产：投资性房地产的处置910长期股权投资的初始计量思路总结如下：（1）同一控制下企业合并的会计处理11（2）非同一控制下企业合并的会计处理说明：根据《企业会计准则解释公告第4号》：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用），这一点与同一控制下企业合并处理相同。合并对价视同销售1库存商品视同销售：借：主营业务成本贷：库存商品合并对价视同销售2原材料视同销售：借：其他业务成本贷：原材料合并对价视同销售3固定资产视同销售，即固定资产清理：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产12合并对价视同销售4无形资产视同销售：合并对价视同销售5合并对价视同销售6金融资产视同销售（以交易性金融资产为例）：直接合并费用的处理（新规定：合并费用计入管理费用）借：管理费用贷：银行存款权益法核算的会计处理分以下四个阶段来掌握权益法的核算思路：13被投资方亏损时（1）一般情况：被投资企业发生亏损时，投资企业按其享有的份额作会计处理：借：投资收益贷：长期股权投资（应承担的亏损）在处理过程中，也需要考虑对被投资方账面净亏损进行调整。（2）特殊情况：如果被投资单位发生超额亏损，在发生超额亏损时及以后期间实现盈利时的处理流程如下图所示：具体分录如下：14①追加投资对价的处理常见的无形资产如下图所示：无形资产的初始计量无形资产通常按其实际成本计量。不同渠道取得的无形资产，其实际成本的构成并不相同。15☆土地使用权——应区分以下四种情况分别处理：研究与开发支出的确认16出售报废如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，例如，某无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，不能再为企业带来经济利益的，则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作营业外支出。※无形资产的账面价值使用寿命有限的无形资产账面价值＝账面余额－累计摊销－减值准备使用寿命不确定的无形资产账面价值＝账面余额－减值准备非货币性资产的界定17（一）非货币性资产交换的会计处理模式满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质：公允价值能否可靠计量的判断条件18减值迹象的判断19不同类型的资产进行减值测试时，一般都是某两项指标的比较：公允价值的取得要注意三个层次：处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，具体内容如下图所示：注意：财务费用和所得税费用等间接费用不包含在内。外币未来现金流量及其现值的确定20商誉减值测试的方法与会计处理●思路：211.先计算确定不包含商誉的各资产组的减值；2.计算包含商誉的各个单项资产或资产组的账面价值；3.再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。●约束条件：减值准备分摊完毕之后，每项资产新的账面价值不得低于以下三者中的较高者：（1）公允价值减去处置费用后的净额；（2）未来现金流量现值；（3）零。☆注意：对控股合并产生的商誉进行减值测试时，应注意几个细节：资料给出的子公司的可收回金额通常为整个子公司的可收回金额，该可收回金额既包含母公司购买部分所产生的商誉，也包括了少数股东的商誉，所以在计算减值金额时，应先推算出少数股东的商誉，以总的商誉价值加上子公司可辨认净资产账面价值作为子公司调整后的账面价值，并以此账面价值和可收回金额比较，进而确认整体的减值损失金额。如下图所示：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产22持有至到期投资有三个明细账：期末摊余成本的一般计算公式如下：交易性金融资产的会计处理“交易性金融资产”科目下设两个明细科目：成本和公允价值变动。“成本”这个明细科目用于核算交易性金融资产的初始投资成本，也就是入账价值；“公允价值变动”这个明细科目用于核算持有期间公允价值上涨或者下跌的金额。注：学习时掌握二级明细科目即可，考试会有具体要求，但从未超过二级明细。交易性金融资产，账务处理有四个环节：（1）取得时；（2）宣告股利或计息；（3）期末计价；（4）出售。账务处理环节4.出售1.购买债券时232.期末计息、计提减值（1）期末计息3.处置（3）重分类24可供出售金融资产包含股票和债券两种类型，下文将分开讲解。1.可供出售股票的科目设置2.可供出售债券的科目设置账务处理区分股票和债券两种类型，分开来讲可供出售的股票和可供出售的债券的账务处理。1.可供出售股票的账务处理（1）购入股票时（2）宣告现金股利（3）期末：计价或者减值（4）处置时：出售与交易性金融资产对比（1）购入股票时25计提减值处置2.可供出售债券的账务处理（1）购入债券时（2）期末：①计息；②计价或减值（3）处置时：出售。可以发现，可供出售的债券的账务处理，与持有至到期投资非常相似，主要区别在于多了一个期末按公允价值计价的环节。与持有至到期投资对比（1）购入债券时26注：与持有至到期投资的处理完全相同。（2）期末计息、计价或减值②期末计价a.公允价值＞账面价值，即涨价，则借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其它资本公积b.公允价值＜账面价值，即跌价（正常波动），则借：资本公积——其它资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变动计提减值注意与可供出售股票的区别。27（3）处置：出售金融资产之间重分类的处理持有至到期投资由于持有意图或能力改变，以及部分出售或重分类的金额较大的，应当重分类为可供出售金融资产。债券投资的划分股票投资的划分28金融资产会计处理比较项目类型交易费用“成本”明细科目溢折价公允价值变动额可收回金额减值转回交易性金融资产债券冲减投资收益入账价值不核算溢折价公允价值变动损益不减值不减值股票冲减投资收益入账价值—公允价值变动损益不减值不减值持有至到期投资债券“利息调整”明细科目面值摊销溢折价—未来现金流量现值借记“持有至到期投资减值准备”贷记“资产减值损失”可供出售金融资产债券“利息调整”明细科目面值摊销溢折价资本公积公允价值借记“可供出售金融资产”贷记“资产减值损失”股票“成本”明细科目入账价值—资本公积公允价值借记“可供出售金融资产”贷记“资本公积”29金融资产减值总结如下：对被投资单位不具有重大影响或共同控制的权益工具投资，要区分两种情况处理：长期借款长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。1.取得借款借：银行存款（实际取得的数额）长期借款——利息调整（倒挤）贷：长期借款——本金（合同约定的数额）301.初始确认可转换公司债券初始确认时应分拆负债成份（一般债券）和权益成份（转股权）：负债成份的公允价值＝未来现金流量现值（按普通债券市场利率折现）＝普通债券发行价款＝普通债券入账价值＝面值＋溢价（－折价）权益成份的公允价值＝发行价格－负债成份的公允价值初始确认的账务处理：2.持有期间持有期间与普通债券一样，采用实际利率法摊销溢折价，确认财务费用等。持有期间的账务处理：3.转换利息调整的摊销/期末摊余成本的计算如下图所示：311.可转换公司债券的发行（1）可转债发行时，要对负债成份和权益成份进行分拆。题目中会告知不附转换权的债券利率，此为计算负债公允价值时要用到的利率。权益成份应是用发行价格减去负债的公允价值。注意：发行费用的处理：应按负债成份和权益成份初始确认金额的比例进行分摊。（2）具体处理思路分为三步：注意：发行费用，应当在负债成份和权益成份之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊。（1）租赁期开始日最低租赁付款额A，最低租赁付款额的现值B，租赁资产公允价值C，初始直接费用D。注意：最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。32最低租赁付款额的内容：情形折旧期限备注预计将取得资产的尚可使用寿命①租赁期届满资产所有权转移给承租人；②约定了优惠购买选择权，则可以确定将取得资产。不能确定将取得资产的租赁期租赁期与租赁资产寿命两者中较短者，通常就是租赁期。（3）租期届满时33承租人融资租赁小结账务处理关键点1.租赁资产入账借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款银行存款①最低租赁付款额＝租金＋承租人担保余值＋优惠购买价；②折现率按如下顺序确定：租赁内含利率、合同规定利率、同期银行贷款利率。2.分摊未确认融资费用借：财务费用贷：未确认融资费用采用实际利率法分摊，实际利率即融资费用分摊率。①按现值入账：原折现率；②按公允价值入账：重新计算折现率（大于原折现率）。初始本金是二者当中的较低者。实际利率法即三个公式。3.计提折旧借：管理费用等贷：累计折旧折旧方法和费用列支与自有资产一致。折旧总额＝入账价值－担保余值预计将取得资产的：尚可使用期限不能确定取得资产的：租赁期4.发生履约成本借：管理费用、销售费用贷：银行存款管理设备、生产设备：管理费用销售设备：销售费用5.支付或有租金借：销售费用、财务费用贷：银行存款销售量、使用量依据：销售费用物价指数依据：财务费用6.租期届满时（1）返还借：长期应付款（担保余值）累计折旧贷：固定资产（2）优惠续租无需专门的账务处理。（3）留购借：长期应付款贷：银行存款借：固定资产——自用贷：固定资产——租入注意融资租赁和经营租赁的区别：经营租入的固定资产，不入账，不计提折旧。租金费用在租赁期内，按直线法平均分摊。（二）分期付款购置资产2.承租人对融资租赁的会计处理（1）租赁期开始日的会计处理●在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。3435债权人收到非现金资产时，应按受让的非现金资产的公允价值作为其入账价值。以上三种方式的组合指以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件方式组合进行债务重组。处理思路：先考虑现金偿还债务的部分；其次考虑非现金资产还债；再次考虑债务转为资本；最后考虑修改其他债务条件。比如，债务人欠债权人100万元，债务人准备以现金（20万）、非现金资产（27万）、债务转资本（23万）、修改其他债务条件（减免10万）等方式组合进行债务重组，则抵债顺序如下图所示：注意：以现金偿还一定是第一位要考虑的，修改其他债务条件部分是最后的，其他部分是中间的。1.以库存材料、商品产品抵偿债务362.以固定资产抵偿债务（1）债务人账务处理比照清理，注销账面价值和支付清理费的账务处理略。②确认固定资产处置利得：注：若固定资产是生产用动产机器设备等，应考虑增值税的影响。3.以金融资产抵偿债务37二、债务转为资本1.债务人账务处理三、修改其他债务条件1.不附或有条件的债务重组2.附或有条件的债务重组（1）债务人账务处理或有应付金额应按照或有事项的原则来处理：“很可能”发生的或有支出，金额能够可靠计量的，确认为预计负债。预计负债实际没有发生的：借记预计负债，贷记营业外收入。38具有融资性质的分期收款销售商品的处理分期收款销售商品，发出商品时确认销售收入。391.销售退回（重点）获得奖励积分的客户满足条件时有权取得第三方提供的的商品或劳务的，如果授予企业代表第三方归集对价，授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时，将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确认为收入；如果授予企业自身归集对价，应