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1收入、费用、利润会计核算衡阳师范学院二○一○年六月主讲人：吴越衡阳市财政局干部教育培训会计专题讲座之六2主要内容利润收入费用3一、收入的会计核算P27广义的收入是指企业在经营活动（包括日常活动和非日常活动）中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。公允价值变动收益投资收益（有争议）营业外收入（在“资本公积-其他资本公积”核算的利得）狭义的收入主营业务收入其他业务收入广义的收入利得4㈠收入的概念、特征及分类P27我国《企业会计准则—基本准则》和《企业会计准则—收入》采用的是狭义的收入概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。狭义的收入主要指：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。结合不同企业的情况可分为主营业务收入和其他业务收入。本部分主要讲述狭义的收入。5为什么说收入会导致所有者权益增加？收入的表现形式包括资产的增加或负债的减少，或者两者兼而有之，根据会计恒等式“资产＋负债＝所有者权益”可知，为了保持恒等式两边的平衡，不论是增加资产还是减少负债，都会导致所有者权益的增加，所以说，收入的增长必然会导致企业净资产的增加，这也是收入的根本特征。而企业代收的款项则会导致资产与负债同时增加，不会增加所有者权益，不是收入。6㈡销售商品收入的确认与计量收入的确认与计量是指企业对于取得的经济利益的流入是否应当确认为收入，如果要确认收入，应当在什么时候以多少金额入账。收入要素和其他会计要素一样，它的确认必须符合确认的基本条件，即可定义性、可计量性、可靠性和相关性。1.销售商品收入的确认P28⑴商品销售收入确认的五个条件：7①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（重点考虑所有权凭证的转移和实物的交付，但受托代销、交款提货等特殊销售方式除外）；P28②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（如售后回购销售方式则不满足该项条件）；P29③收入的金额能够可靠计量（如附有退回条件且不能合理估计退货情况的销售则不满足8该项条件）；P29④相关经济利益很可能流入企业（即收回货款的可能性大于50%）；P29⑤相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠计量。P29销售商品收入的确认时点一般为销售成立的同时（托收承付收款销售、预收款销售、支付手续费方式委托代销、需安装检验销售等特殊情况除外）。P30～319⑵销售商品收入会计核算的科目设置主营业务收入——核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入，一般应按主营业务的种类进行明细核算。2.销售商品收入的计量P30⑴商品销售收入的计量一般应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议以及合同或协议价款不公允的（如具有融资性质的递延收款销售方式），应按商品的公10允价值确定。P30⑵商品销售业务中涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的，应分别采用总价法、净额法和净额法处理。P31商业折扣与销售折让的实务解析11【例】雅筑公司2007年6月以80%的商业折扣销售10000件甲产品，单位售价50元，尚未收到货款。购货方验货时发现部分产品规格与合同规定不符，于2007年8月要求在价格上给予10％的销售折让。雅筑公司同意后，根据税务部门开具的索取折让证明单，开具了红字增值税专用发票。（1）2007年6月借：应收账款468000贷：主营业务收入400000（10000×50×80％）应交税费-应交增值税（销项税额）68000（400000×17%）（2）2007年8月借：主营业务收入40000（400000×10%）应交税费-应交增值税（销项税额）6800（40000×17%）贷：应收账款4680012⑶商品销售业务发生销售退回（售出的商品因质量、品种、规格不符合要求等原因而发生的退货）的，应处理如下：P32①销售退回发生在收入确认之前的，在办理好退回商品的入库手续后，转回相关商品的成本即可（将已计入“发出商品”的商品成本转回“库存商品”）。②对于已确认收入的售出商品发生销售退回的，一般应冲减退回当月的收入、成本及相关税金（属于资产负债表日后事项的除外）。13【例】劲嘉公司2007年10月销售20000件陶瓷产品，单位售价30元，单位成本20元。增值税专用发票上注明税率为17%，销售当日收取货款存入银行。买方后因部分产品规格与合同规定不符，于2008年1月20日退回100件，劲嘉公司当日支付有关款项。假设产品退回时劲嘉公司2007年度的财务报告尚未批准报出。劲嘉公司的所得税（25%）和增值税均未汇算清缴，法定盈余公积的计提比例为10%。（1）2007年10月销售产品时，借：银行存款702000贷：主营业务收入600000（20000×30）应交税费-应交增值税（销项税额）102000（600000×17%）借：主营业务成本400000（20000×20）贷：库存商品40000014（2）2008年1月退回100件产品时，借：以前年度损益调整-主营业务收入3000（100×30）应交税金-应交增值税（销项税额）510（3000×17%）贷：银行存款3510借：库存商品2000（100×20）贷：以前年度损益调整-主营业务成本2000借：应交税费-应交所得税250[（3000-2000）×25%]贷：以前年度损益调整-所得税费用250借：利润分配-未分配利润750（3000-2000-250）贷：以前年度损益调整-本年利润750借：盈余公积-法定盈余公积75（750×10%）贷：利润分配-未分配利润7515㈢劳务收入的确认与计量P321.企业提供劳务相关收入的确认和计量，应当根据资产负债表日提供劳务交易的结果能否可靠地估计，分别采用不同方法。具体如下：⑴资产负债表日，企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当按照完工百分比法（即按照劳务的完工程度确认收入和费用的方法）确认和计量相关劳务收入。实务解析16判定提供劳务交易的结果能够可靠估计，一般应同时具备以下4个条件：P32①收入的金额能够可靠地计量；②与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；③劳务的完成程度能够可靠地确定（一般以已提供劳务占劳务总量的比例或已发生成本占估计总成本的比例来确定）；P33④相关的成本能够可靠地计量。17完工百分比法下，企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期劳务收入；同时，按照提供劳务的估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。计算公式如下（P33）：18【例】雅筑公司于2007年12月1日接受一项设备安装劳务，安装期为2个月，合同的总价款为20万元，发生的成本均为安装人员薪酬。假设雅筑公司按照实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。此项劳务发生的收入和成本资料如下表所示（单位：元）：（1）2007年12月份实际发生劳务成本借：劳务成本80000贷：应付职工薪酬80000（2）2007年12月份收到劳务款借：银行存款100000贷：预收账款10000019（3）2007年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本完工进度＝实际发生的成本÷估计的总成本＝80000÷160000＝50%2007年末结转的劳务收入＝200000×50%＝100000（元）2007年末结转的劳务成本＝160000×50%＝80000（元）借：预收账款100000贷：主营业务收入100000借：主营业务成本80000贷：劳务成本80000（4）2008年1月份实际发生劳务成本借：劳务成本60000贷：应付职工薪酬6000020（5）2008年1月份收到劳务款借：银行存款100000贷：预收账款100000（6）2008年1月31日确认劳务收入并结转劳务成本2007年12月31日结转的劳务收入＝200000×100%－200000×50%＝100000（元）2007年12月31日结转的劳务成本＝140000×100%－160000×50%＝60000（元）借：预收账款100000贷：主营业务收入100000借：主营业务成本60000贷：劳务成本6000021⑵资产负债表日，企业提供劳务交易的结果不能够可靠估计（即不能同时满足上述4个条件）的，则不能采用完工百分比法确认相关劳务收入，而应当按照谨慎性要求进行处理——即企业应对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合理地估计，区分已发生的劳务成本能够获得补偿的情况来确认劳务收入。P33①如果已经发生的成本估计能够全部或部分得到补偿，应按已经发生的成本金额或能够等到补偿的金额确认收入，并按相同的金额结转劳务成本；22②如果已经发生的成本估计不能得到补偿，则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本。2.提供劳务收入会计核算的科目设置主营业务收入——核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入，一般应按主营业务的种类进行明细核算。23㈣主营业务收入核算的主要账务处理①企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到或应收的金额（采用递延方式分期收款、具有融资性质的除外），借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“应交税费-应交增值税（销项税额）”等科目。②本期（月）发生的销售退回或销售折让，按应冲减的营业收入和增值税，借记“主营业务收入”、“应交税费-应交增值税（销项税24额）”等科目，按实际支付或应退还的金额，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。③期末，应将“主营业务收入”的余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。㈤让渡资产使用权收入的确认与计量P341.让渡资产使用权取得的收入主要包括：⑴利息收入，主要指金融企业发放贷款的利息收入；⑵使用费收入，主要是指因他人使用本企业的无形资产、固定资产等形成的使用费收入。25有观点认为，投资收益也属于让渡资产使用权取得的收入。2.让渡资产使用权收入的确认应同时满足以下条件：P34⑴相关的经济利益很能够流入企业。⑵收入的金额能够可靠地计量。3.让渡资产使用权收入核算的科目设置“其他业务收入”——核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装26物和商品、销售材料等实现的收入，一般应按其他业务收入种类进行明细核算。㈥其他业务收入核算的主要账务处理⑴企业应按合同或协议规定的收费时间和方法计算金额，确认其他业务收入，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“其他业务收入”。（实务解析）⑵期末，应将“其他业务收入”的余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。27【例】雅筑公司于2007年1月1日将公司经营的一座桥梁的使用权出租给长建公司，一次性收取租金收入100万元，租赁期为5年。假设该业务并非公司的主要经营业务。雅筑公司的会计处理如下：（1）如果雅筑公司不负责租赁期间桥梁的维护工作，则：借：银行存款1000000贷：其他业务收入1000000（2）如果租赁期间桥梁的维护工作由雅筑公司承担，则：每年确认的租金收入＝100÷5＝20（万元）2007年：借：银行存款1000000贷：其他业务收入200000预收账款8000002008～2011年：借：预收账款200000贷：其他业务收入20000028㈦收入的列报与披露图示在利润表-“营业收入”列报项目中反映，以主营业务收入和其他业务收入的当期累计发生额分析填列。293031二、费用的会计核算P35广义的费用包括那些从收入中扣除的所有已耗成本（美国会计学会名词委员会）。国际会计准则委员会IASC在《编报财务报表的框架》中也明确指出：费用既包括那些在企业正常活动中发生的费用，也包括损失。32资产减值损失公允价值变动损失投资损失（有争议）营业外支出（在“资本公积-其他资本公积”核算的损失）狭义的费用营业成本营业税金及附加期间费用所得税费用（有争议）广义的费用损失33㈠费用的概念和特征P35我国《企业会计准则—基本准则》采用的是狭义的费用概念：费用是指企业在日常活