会计基本假设

2019/9/251第二节会计基本假设2019/9/252•一、为什么要进行会计基本假设？•会计工作所处的经济环境十分复杂，受很多不确定因素的影响，为了让会计实务中出现一些不确定因素时，能进行正常的会计业务处理，因此对会计核算所处的时间和空间环境等作了合理的假定。虽然有人为假定的一面，但是并不因此影响其客观性。这些假设都是会计人员在长期的会计实践中逐步认识并总结而形成的，绝不是毫无根据的猜想和简单武断的规定，若没有这些会计假设，会计工作就会陷入混乱甚至难以进行。2019/9/253•二、会计基本假设的概念：•会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。2019/9/254会计核算的基本前提会计核算基本前提又称会计假设，对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。根据《企业会计准则》规定，会计核算的基本前提包括：货币计量会计分期持续经营会计主体（1）（2）（3）（4）2019/9/255•三、会计假设的具体内容：•会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。•（一）会计主体•1.会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。比如，甲公司的会计所要描述的资金运动是甲公司这个空间范围内的资金运动，而且是站在甲公司的角度进行反映和描述的，则甲公司就是会计主体。关键是要明确会计人员在核算谁的业务。2019/9/256•一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体。比如它可以是股份公司、一个合伙企业或者独资企业、也可以是一个企业的某一个特定的部门。比如：一个经济上独立核算的车间可以确认为一个会计主体，设置会计核算体系描述属于该空间范围的资金运动。除此之外，可成为会计主体的经济组织还包括：企业、企业集团（即由母公司和子公司组成的企业联合体）、事业单位、分公司、内部部门、经济上独立核算的车间、销售区域、零售点等。等。2019/9/257•会计主体体现的主要形式概括如下：2019/9/258•2.会计主体与法人的区别•会计主体与法律主体（法人）并非对等的概念，法人是一种享有民事主体资格的组织,法律赋予它等同于自然人一样的人格，以便于其独立地行使权力并承担自身的义务。成为一个法人首先在经济上是独立的，从这个角度来说，法人肯定是会计主体，但仅仅独立核算是无法足以支撑其成为法人资格的，所以，是法人的一定是会计主体，是会计主体的不一定是法人。•比如由自然人所创办的独资与合伙企业、企业集团、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。2019/9/259•但会计主体不一定是法律主体。例如，在企业集团的情况下，一个母公司拥有若干子公司，母子公司虽然是不同的法律主体但是母公司对于子公司拥有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表。2019/9/2510•（法人不是人！法人必须是经国家认可的社会组织，是社会组织在法律上的人格化，是法律意义上的“人”，而不是实实在在的生命体，其依法产生、消亡。在我国，成立法人主要有两种方式：一是根据法律法规或行政审批而成立。如机关法人一般都是由法律法规或行政审批而成立的。二是经过核准登记而成立。如工商企业、公司等经工商行政管理部门核准登记后，成为企业法人。自然人是基于自然规律出生、生存的人，具有一国国籍的自然人称为该国的公民。）•【要点提示】会计主体假设在测试中常见的测试角度是会计主体与法人的区分，常出考题。2019/9/2511•3.会计主体假设的内涵•简言之，就是会计应当仅为特定的会计主体服务。会计主体假设要求企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。2019/9/2512•4.会计主体假设的目的•（1）划定会计所要处理的各事项的范围；•（2）将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来。•总之，一个核心目的就是圈定会计的核算范围。•●会计主体是持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设建立的基础。2019/9/2514•例：企业集团、证券投资基金、企业年金基金可以是会计主体，但不是法律主体。•【例题·单选题】关于会计主体的概念，下列各项说法中不正确的是（）。•A.可以是独立法人，也可以是非法人•B.可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位•C.可以是一个单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团•D.会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动•『正确答案』D2019/9/2515•（二）持续经营•1.持续经营假设的内涵•假设企业在可预见的未来不会破产被清算。即假设企业的经营活动处于一个正常运行状态。2019/9/2516•2.持续经营假设的目的•持续经营假设为会计核算的开展提供了正常的业务背景。假设会计主体能够无限期地存在下去，其经济活动无休止的运行。•企业是否持续经营，在会计原则和会计方法上会有较大差异，只有假定企业在可预期的未来不会破产清算，会计核算才可正常进行，否则将依据破产清算时的特殊规定进行处理。2019/9/2517•比如：一个股份公司，在可以预见的将来的情况下，认为它是可以持续经营下去的，尽管在复杂的市场环境中会有风险，甚至经营会终止，但在确定核算原则和处理方法时，认为它是可以持续经营的。只有这样，固定资产才能可以分期折旧，分期计入成本，有的费用才可以在各期进行分摊。（如果假设企业不能持续经营，那么就没必要建立厂房、办公大楼、购买汽车等）2019/9/2518•3.例外情况•当有确凿证据（通常是破产公告的发布）证明企业已经不能再持续经营下去的，该假设会自动失效，此时企业将由清算小组接管，会计核算方法随即改为破产清算会计2019/9/2519•4、意义：•①会计核算上所使用的一系列的会计处理方法都是建立在持续经营基础上的。•②明确了会计核算的时间范围；是会计分期假设、货币计量假设建立的基础。2019/9/2520•（三）会计分期•1.会计分期假设内涵•会计分期是将企业持续不断的资金运动人为地分割为若干期间，以分期提供会计信息。这是对“持续经营”假设的补充。•2.具体划分方法•会计期间通常有四种口径：即年度、半年度、季度和月度。按年度口径所编报表为年报，其他期间所对应的报表为中期报告。2019/9/2522•3.会计分期假设的目的•会计分期假设目的在于及时结算账目编制提供财务报告，分段提供会计信息，以达到实时反映和监督企业资金运动的目的。（例如：某企业某月销售产品后没收到货款，购买方到下个月才付款，那么该销售收入应计入哪个月？）2019/9/2523•4、意义：•由于有了会计分期，才产生了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、预提、摊销等会计处理方法。2019/9/2525•【例题·判断题】由于有了持续经营这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。（）•『正确答案』ו『答案解析』由于有了会计分期这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。2019/9/2526•（四）货币计量2019/9/2527•1.货币计量单位假设的内涵：（两层含义）：•①货币计量：•是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。不能以货币计量的不是会计的核算范围。例如：企业生产计划、商誉、人力资源、工人的积极性等。2019/9/2528•②为了会计信息的稳定性，货币计量假设还包含一个假定币值不变的含义：•货币作为一种特殊商品，由于通货膨胀因素的影响，其自身的价值在不断变化，而会计核算很难根据货币自身的变化及时调整作出反映，这就自然提出了假设货币币值稳定不变这一前提。这种假设现在已面临严峻挑战，为了解决这一问题，有的国家出现了一种“货币稳定会计”•所以，货币计量假设存在着局限性：非货币信息无法记录；无法消除通货膨胀的影响。2019/9/2529•2.货币计量单位假设的目的•在诸多的计量手段中，只有货币标准是具有最大限度的无差别性和统一性的，货币计量单位假设为会计活动的开展选定了主要核算手段。2019/9/2530•3.货币计量的要求•我国规定，企业会计核算以人民币为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作为记账本位币进行核算，但应提供以人民币反映的报表，境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。•【要点提示】记账本位币和报告货币的选用标准常用于正误甄别测试。2019/9/2532•四、四项基本假设的关系•会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，货币计量为会计核算提供了必要的手段。没有会计主体，就不会有持续经营，没有持续经营，就不会有会计分期，没有货币计量就不会有现代会计。2019/9/2533第三节会计基础•一、会计基础的概念和种类•会计基础是指企业会计的确认、计量和报告的基础。包括权责发生制和收付实现制。《企业会计准则——基本准则》第九条规定，“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。2019/9/2534•二、权责发生制（也叫应收应付制）：（注意：没必要硬背，只要真正理解即可）•1、概念：•权责发生制要求凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。2019/9/2535•2、实质：•权责发生制主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权、责关系实际发生的期间来确认收入和费用（不考虑本期是否实际收到或实际支付款项）。•3、优缺点：•根据权责发生制进行收入与成本、费用的核算，最大的优点是：优点是收入和费用配比合理，更加准确地反映特定期间真实的财务状况及经营成果；缺点是比较复杂。•4、适用范围：•适用于企业及从事经营业务的事业单位。2019/9/2536•【例题·判断题】某企业12月与A公司签订了一份明年的供货合同，会计部门应依据该份合同核算当年收益。（）•『正确答案』ו『答案解析』根据权责发生制的要求，在实际发生销货时，会计部门才能确认当年收益。2019/9/2537•三、收付实现制•①、概念：以实际收到或者付出款项作为确认收入或者费用的依据。•②、优缺点：优点是简单；缺点是收入费用不配比，不能准确反映特定期间真实的财务状况及经营成果。•③、适用范围：•目前，我国的政府与非营利组织会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。2019/9/25385、举例说明权责发生制与收付实现制的区别。经济业务权责发生制收付实现制1、10月10日销售同时收款10月，现销现收10月2、10月10日收款，合同约定12月10日交付商品12月，预收账款10月3、10月10日销售，12月10日收款10月，应收账款12月4、10月10日购入办公用品一批且付款10月，现付现费10月5、10月10日预付明年全年房租明年各月，待摊费用10月6、10月10日预提当月房租（协议约定全年房租年底一次付清）10月，预提费用12月2019/9/2539•四、权责发生制与收付实现制的区别：•⑴、概念不同：权责发生制是相对于收付实现制而言的。权责发生制是按照收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用的一种方法。•收付实现制是按照收益、费用是否在本期实际收到或者付出为标准来确定本期收益、费用的一种方法。2019/9/2540•⑵、优缺点不同：权责发生制的优点是科学、合理、盈亏的计算比较准确。缺点是比较复杂；收付实现制的优点是处理手续简单。缺点是不科学，对盈亏的计算不准确。•⑶、使用范围不同：企业采用权责发生制；行政事业单位采用收付实现制。2019/9/2541