会计基本结构

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第一篇会计基本结构第三章财务会计循环2013010620130106E12013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第2页[内容提要]本章主要介绍会计核算的信息载体和财务会计循环的基本步骤。会计核算的信息载体主要有会计凭证、会计帐簿和会计报表等。会计循环的基本步骤包括:分录与过账;试算与调整;对账与结帐;编制会计报表第三章财务会计循环第一节会计核算信息载体第二节财务会计循环本章小结2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第3页第一节会计核算信息载体一、会计凭证二、会计账簿三、会计报表2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第4页一、会计凭证(一)会计凭证的作用(二)会计凭证的分类和填制2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第5页(一)会计凭证的作用记录和审核经济业务的依据。登记账簿的依据。加强和完善经济责任制的基础。2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第6页(二)会计凭证的分类和填制1、原始凭证2、记账凭证2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第7页(1)定义:它是在经济业务发生时取得或填制的,是记录经济业务,明确经济责任具有法律效力的证明文件,是记账的原始依据。(2)原始凭证的基本内容:1、原始凭证(1)2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第8页普通发票1、原始凭证(2)2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第9页1、原始凭证(3)(3)原始凭证的种类按取得的来源分类按填制手续和方法分类外来原始凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证指在同外单位发生经济往来的关系时,从外单位取得的原始凭证指由本单位内部经办业务的部门或人员,在办理某项经济业务时自行填制的凭证指对一项经济业务或若干项同类经济业务,在其发生或完成时一次填制完毕的原始凭证指在一定时期内连续在一张凭证中记录同类经济业务,并于期末将其累计数作为记账依据的凭证此外,象发料凭证汇总表、工资结算汇总表等原始凭证汇总表也都属于原始凭证的范围2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第10页1、原始凭证(4)(4)原始凭证的填制要求真实性及时性齐全性规范性连续性2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第11页1、原始凭证(5)(5)原始凭证的审核主要从以下三个方面进行审核:审核原始凭证是否反映了经济业务的本来面貌审核原始凭证的填制是否符合规定的要求审核原始凭证所记录的经济业务是否符合有关规定,有无违反财经纪律的现象2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第12页2、记账凭证(1)(1)概念定义:它是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表,对经济业务的内容进行归类整理,用以编制会计分录,直接作为登记账簿依据的会计手续凭证。其作用是为了便于登记账簿,减少记账差错,保证账簿记录的质量。(2)记账凭证的基本内容2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第13页通用记账凭证2、记账凭证(2)2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第14页按其反映的经济业务是否与货币收付有关分类按其填制的方法不同分类收款凭证付款凭证转账凭证用来反映现金和银行存款收入的记账凭证用来反映现金及银行存款付出业务的记账凭证用来反映不涉及现金及银行存款收付业务的记账凭证是指把一项经济业务所涉及的每个会计科目分别填列(即每张凭证只填列一个会计科目)的记账凭证是指把一项经济业务所涉及的对应科目都集中填列在一张凭证中的记账凭证复式记账凭证单式记账凭证2、记账凭证(3)(3)记账凭证的分类和填制方法复式记账凭证具有可以集中反映一项经济业务的科目对应关系,便于了解经济业务全貌,减少凭证数量等优点,但它不便于汇总计算每一科目的发生额;单式记账凭证的优缺点正好与复式记账凭证的相反,通常用于一些业务量较大、登记总账工作量较大的单位,以利于分工协作2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第15页2、记账凭证(4)各种记账凭证的填制方法:收款凭证的一般格式及填制方法付款凭证的一般格式及填制方法转账凭证的一般格式及填制方法2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第16页收款凭证2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第17页付款凭证2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第18页转账凭证2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第19页内容准确业务同类摘要简明连续编号有原始凭证签字盖章2、记账凭证(5)(4)记账凭证的填制要求2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第20页2、记账凭证(6)(5)记账凭证的审核审核的主要内容包括:记账凭证是否附有原始凭证,记账凭证所记录的内容与原始凭证是否相符按照有关制度的规定,审核记账凭证所确定的应借、应贷的会计科目及金额是否正确,总账科目与明细科目口径是否一致记账凭证上的项目填列是否齐全,有关人员是否签章2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第21页二、会计账簿(一)会计账簿的作用(二)会计账簿的种类(三)会计账簿的基本内容(四)账簿的设置和登记(五)记账的要求(六)对账和结帐2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第22页(一)会计账簿的作用1、会计账簿是归纳、积累会计资料的工具。2、会计账簿是进行会计分析和会计检查的依据。3、会计账簿是编制会计报表的主要资料来源。2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第23页(二)会计账簿的种类按用途分类序时账簿普通日记账特种日记账现金日记账银行存款日记账分类账簿总分类账明细分类账辅助账簿按外表形式分类订本式账簿活页式账簿卡片式账簿2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第24页(三)会计账簿的基本内容各类账簿都应具备以下基本内容:1、封面:主要标明账簿名称,如总分类账、银行存款日记账、材料明细账等,此外还应注明记账单位的名称。2、扉页:主要表明账簿的启用和截止日期、页数、册次、经管人员一览表及其签章、账户目录、主管会计人员签章等3、账页:它除标明账户名称、总账页和分类账页外,主要记录经济业务内容。账页一般设置登账日期栏、凭证种类号数栏、摘要栏(经济业务内容的简要说明)、金额栏(包括借方、贷方金额及其余额)2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第25页(四)账簿的设置和登记(1)1、日记账的设置和登记通常,各单位都要设置现金和银行存款日记账以加强货币资金的管理。现金和银行存款日记账一般由出纳人员根据审核后的收、付款凭证,逐日、逐笔按循序登记。每日终了应分别计算出本日收入、付出的合计数,并结出当日的结余额。现金日记账的每日余额还应与当天库存现金的实有数额进行核对,借以检查每日现金收支及结存情况;银行存款日记账则应定期同银行送来的对账单逐笔核对。现金和银行存款日记账通常都采用三栏式账页,其格式基本相同,只是银行存款日记账为了便于与银行对账,增加了结算凭证种类和号数栏。2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第26页(四)账簿的设置和登记(2)现金日记账的具体格式和登记方法:673提取现金银行存款20006677出差借款现付1其他应收款1000本日合计2000100010002013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第27页三栏式日记账2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第28页(四)账簿的设置和登记(3)银行存款日记账的具体格式和登记方法:67本日合计100000200016800068银付4预付房租支票0127待摊费用600068银收2洗衣收入支票0832主营业务收入700068本日合计7000600001780002013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第29页2、总分类账的设置和登记总分类账登记的依据和方法,主要取决于所采用的账务处理程序,它可以直接根据每张记账凭证逐笔进行登记,也可以把各种记账凭证采用一定的方法进行汇总,根据汇总后的结果进行登记。每月终了应将当月已完成的经济业务全部登记入账,并结出总账各账户的本期发生额和期末余额,为编制会计报表提供依据。总分类账通常采用三栏式订本账。(四)账簿的设置和登记(4)2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第30页(四)账簿的设置和登记(5)总分类账的具体格式及登记方法如下:131本月合计20000借180000228银付8本月购入70000借250000转15本月发出90000借160000229本月合计7000090000借1600002013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第31页三栏式总账2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第32页(四)账簿的设置和登记(6)3、明细分类账簿的设置和登记明细分类账簿一般根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表进行登记。其具体格式取决于它所记录的经济内容。(1)三栏式明细分类账簿:它的结构和总分类账簿相同,适用于只要求提供货币信息而不要求提供非货币信息的那些账户,如应收账款、应付账款等结算类账户和实收资本、资本公积等权益类账户2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第33页(四)账簿的设置和登记(7)三栏式明细分类账簿的具体格式和登记方法:35XX出差借款1000借1000327XX报销差旅费1000平331本月合计10001000平2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第34页三栏式明细账2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第35页(四)账簿的设置和登记(8)(2)数量金额式明细分类账簿它是在三栏式的基础上,将收、付、余各栏分别增设数量、单价和总金额栏,适用于既要求提供货币信息又要求提供实物信息的财产物资类账户,如原材料、产成品、库存商品等账户。其具体格式及登记方法见下页。(此处以材料明细账的格式及登记方法为例)2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第36页61期初余额308002400063XX购入20800160005080040000621XX领用4080032000108008000630本月合计208001600040800320001080080002013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第37页数量金额式明细账2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第38页(四)账簿的设置和登记(9)(3)多栏式明细分类账簿它不是按有关明细账户分设账页,而是在同一账页上设置若干专栏,集中反映某一总分类账户的各明细分类账户的核算资料。多栏式明细分类账适用于费用、成本等账户的明细核算,如管理费用、生产成本、制造费用等账户。其具体格式及登记方法见下页。2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第39页(四)账簿的设置和登记(10)多栏式明细分类账簿的具体格式及登记方法:630XX领用材料50005000XX分配工资20002000XX分配制造费用30003000630本月合计50002000300010000630XX完工转出4000160024008000630XX月末在产100040060020002013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第40页多栏式明细账2013010620130106E第一篇第三章财务会计循环第41页(四)账簿的设置和登记(11)4、总分类账与明细分类账的平行登记平行登记的要点同时登记对同一项经济业务在同一会计期间内,既要记入有关的总分类账,又要记入其所属的明细分类账方向一致将经济业务记入总分类账及其所属明细分类账时,记账方向必须一致金额相等企业把每项经济业务记入某一总分类账的金额,必须等于记入其有关明细账户的金额之和依据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