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第四章复式记账本章今年恢复了“借贷记账法的应用”，这一节一直是考试的重点，四年的平均分为17.5，所以本章将会是10年考试中非常重要的一章，学员一定要掌握。第一节复式记账原理一、复式记账法的概念记账方法是在账户中哦呢不过登记经济业务的方法。记账方法有两种，一种是单式记账法，另一种是复式记账法。（牢记）复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的一种记账方法。（牢记）复式记账法主要是借贷记账法。二、复式记账的理论依据1、资金运动具有的规定性。资金的来源渠道（负债或所有者权益）不同，资金占用的形态（资产）也不同。2、资金运动具有量的规定性。在资金运动中，资金来源是多少，其中，所有者权益和负债是多少；资产总额是多少，其中各种资产分别是多少。这些资金的变化，都要以货币为度量来反映其数量关系。3、资金运动具有规律性。资金运动可以概括为以下四种：（1）资产内部此增彼减，总额不变。（2）负债、所有者权益内部此增彼减，总额不变。（3）负债与资产同增同减。（4）所有者权益与资产同增同减。资金运动的内在规律性是复式记账的理论依据。采用复式记账法，能够全面地揭示资金运动数量变化的规律。资金运动的变化规律，集中表现在会计等式上。三、复式记账法的特点及种类复式记账法是以会计等式为依据建立的一种记账方法，其特点是：1、对于每一项经济业务，都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。通过账户记录不仅可以全面清晰地反映出经济业务的来龙去脉，还可以全面、系统地反映经济活动的过程和结果。2、由于每项经济业务发生以后，都是以相等的金额在有关账户中进行纪录，因而可据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。复式记账法按照记账符号不同，有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。（牢记）各种复式记账法的根本区别在于记账符号不同，如借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号。目前，我国已普遍采用借贷记帐法。1、（2008年多选）关于复式记账的表述中，正确的有（）。A、对于每一项经济业务，都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录B、资金运动的内在规律性是复式记账的理论依据C、每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行记录D、各种复式记账方法的根本区别在于记账符号不同答案：ABCD2、（2005—1多选）复式记账法包括（）A．借贷记账法B．增减记账法C．单式记账法D．收付记账法答案：ABD第二节借贷记账法一、借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相反的方向、相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法。它是各种复式记账法中最为广泛的一种方法。（牢记）借贷记账法起源于12世纪的意大利。“借”、“贷”两字逐渐失去了原来的含义，只作为记账符号使用，用以表明记账方向。二、借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。（牢记）“借”表示资产的增加、负债和所有者权益的减少；“贷”表示资产的减少、负债和所有者权益的增加。也就是说，因为收入增加引起利润增加，利润增加引起所有者权益增加，而所有者权益增加在贷方，所以收入、利润增加在贷方；费用增加引起利润减少，利润减少在借方，所以费用增加在借方。举例1：某企业到银行提现10000元。借：库存现金10000贷：银行存款10000举例2：某企业向银行借入6个月的借款20000元，存入银行。借：银行存款20000贷：短期借款20000举例3：某企业接受投资50000元，存入银行。借：银行存款50000贷：实收资本50000所以说，等式左边增加在借方，右边增加在贷方，减少在反方向。1、（2008年判断）借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相同的方向、相同的金额全面地进行记录的一种复式记账法。（）答案：错三、借贷记账法下的账户结构在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容决定。（牢记）见教材29页。账户按其所反映的经济内容分类有：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。（一）资产类账户结构资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额均在借方。资产类账户的期末贷方余额=期初借方余额+本期借方发生额—本期贷方发生额（二）负债类账户结构负债类账户的贷方登记负债的增加数，借方登记负债的减少，期末余额在贷方，表示期末负债的结存数。负债类账户的期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额（三）所有者权益类所有者权益类账户的贷方登记所有者权益的增加数，借方登记所有者权益的减少数，期末余额在贷方，表示期末所有者权益的结存数。所有者权益类账户的期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额2、（2008年单选）“所有者权益”类账户的本期增加数和期末余额，应登记在该账户的（）。A、借方B、贷方C、借方和贷方D、贷方和借方答案：B解析：资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额均在借方；权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额均在贷方。（四）成本类成本类账户借方的登记成本的增加数，贷方登记成本的减少数或结转数；期末余额在借方，表示尚未完工产品的生产成本。成本类账户的期末借方余额＝期初借方余额+本期借方发生额—本期贷方发生额小结：费用（成本）类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。这里的费用是指成本类、损益类中的支出类（损）。（五）损益类账户损益类账户反映企业发生的收入与费用，因此，可以将损益类账户分为损益收入（益）类账户和损益支出（损）类账户。由于收入的增加一般会导致所有者权益的增加，因此损益收入类账户类似所有者权益类账户，贷方登记收入的增加数、借方登记收入的减少数，以及期末结转记入“本年利润”账户的数额；期末结转后该账户一般无余额。损益支出类账户结构与所有者权益类账户刚好相反。由于费用的增加会导致所有者权益的减少，因此损益支出类账户结构与所有者权益类账户刚好相反，借方登记费用的增加数，贷方登记费用的减少数及期末结转记入本年利润账户的数额，期末结转后该账户一般无余额。四、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。（牢记）即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。这种在有关账户之间形成的应借、应贷的相互关系，称为账户对应关系。发生对应关系的账户称为对应账户。运用借贷记账法时，由于任何一项经济业务都必须以相等的金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记，这种在有关账户资金形成的应借，应贷的相互关系，称为账户对应关系。发生对应关系的账户成为对应账户。3.（2009年单选）2006年2月财政部颁布的《企业会计准则－基本准则》中明确规定，企业应当采用的记账方法是（）。A.增减记账法B.收付记账法C.单式记账法D.借贷记账法答案：D4.（2009年单选）资产类账户的借方一般登记（）。A.本期增加发生额B.本期减少发生额C.本期增加或减少发生额D.以上都对答案：A【解析】一般情况下，资产类账户借方登记本期增加发生额，贷方登记本期减少发生额，期末余额在借方。5.（2009年单选）“应付账款”账户的期末余额等于（）。A.期初余额+本期借方发生额—本期贷方发生额B.期初余额—本期借方发生额—本期贷方发生额C.期初余额—本期借方发生额+本期贷方发生额D.期初余额+本期借方发生额+本期贷方发生额答案：C【解析】“应付账款“账户属于负债类账户，贷方登记本期增加发生额，借方登记本期减少发生额，期末余额一般在贷方，该账户的期末余额=期初余额—本期借方发生额+本期贷方发生额。6.（2009年单选）复式记账法，是对每一笔经济业务事项都要在（）相互联系的账户中进行登记，系统地反应资金运动变化结果的一种记账方法。A.一个B.两个C.三个D.两个或两个以上答案：D7.（2009年单选）负债类账户的期末余额一般（）。A.在借方B.在贷方C.在借方，也可以在贷方D.为零答案：B【解析】一般情况下，负债类账户贷方登记本期增加发生额，借方登记本期减少发生额，期末余额在贷方。8.（2009年多选）下列有关收入类账户的表述中，正确的有（）。A.本期的增加发生额记入账户的借方B.本期的增加发生额记入账户的贷方C.期末结账后无余额D.期末有借方余额答案：BC【解析】收入类账户本期增加发生额记入账户的贷方，本期减少发生额记入账户的借方，期末全部结转到本年利润账户中，结转后无余额。五、借贷记账法的试算平衡为了检验一定时期内所发生经济业务在账户中记录的正确性，在一定会计期末进行账户的试算平衡。试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。（1）发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计（牢记）（2）余额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否有错的方法。公式为：全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计（牢记）在编制试算平衡表时，应注意以下几点：（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。（2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。（3）即便试算平衡表是平衡的，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：漏记、重记某项经济业务，或借贷方向错误，用错账户名称，试算依然是平衡的。（牢记）9.（2009年判断）如果试算平衡表借贷平衡，则可以肯定记账无错误。（）答案：×【解析】如果试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录就是正确的，因为有些错误的出现并不会影响借贷双方的平衡关系。例如漏记、重记某项经济业务，或者是某项经济业务发生后，记错了账户，借贷仍然是平衡的。10、（2008年多选）关于损益类账户的表述中，正确的是（）。A、损益类账户反映企业发生的收入和成本B、损益收入类账户结构类似所有者权益类账户C、损益支出类账户借方登记费用的减少数D、无论损益类收入类账户，还是损益支持类账户，期末结转后，账户一般无余额答案：BD解析：A、损益类账户反映企业发生的收入和费用，不是成本；C、损益支出类账户借方登记费用的增加数11、（2008年判断）借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相同的方向、相同的金额全面地进行记录的一种复式记账法。（）答案：错12、（2008年单选）关于借贷记账法试算平衡的表述中，不正确的是（）。A、试算平衡是为了检验一定时期内所发生经济业务在账户中记录的正确性B、试算平衡的方法包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法C、试算平衡表借贷不相等，说明账户记录有错误D、试算平衡表是平衡的，说明账户记录正确答案：D解析：账户记录正确，试算平衡表是平衡的；试算平衡表是平衡的，账户记录不一定正确13、（2008年多选）关于会计分录的表述中，正确的有（）。A、借贷方向、账户名称和金额构成会计分录的三要素B、会计分录可以分为简单分录和复合分录C、多借多贷会计分录，除特殊情况外，一般不使用D、在实际工作中，编制会计分录是通过填制原始凭证来完成的答案：ABC14、（2007多选）关于借贷记帐法的试算平衡，下列表述中，正确的有（）。A.试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两钟B.编制试算平衡表时，必须保证所有帐户的余额或发生额均列入试算平衡表内C.试算平衡表借贷不相等，肯定帐户记录有错误D.试算平衡表是