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第四节会计要素和会计等式一、会计要素定义：会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是从会计角度描述经济活动的基本要素。(判断)会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。会计要素又称财务报表要素(多选)：资产负债表要素：资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重于反映企业的财务状况。利润表要素：收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果。【例22】(单项选择题)下列属于反映企业财务状况的会计要素是()A.收入B.所有者权益C.费用D.利润[答案]B【例23】(单项选择题)下列属于反映企业经营成果的会计要素是()A.费用B.资产C.负债D.所有者权益[答案]A(一)资产1.定义：资产，是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.特征：(1)资产是由于过去的交易或事项所形成的。即资产必须是是现实的资产，而不能是预期的资产。(判断)例如：购买的设备、销售的应收账款——过去的交易事项形成，是资产。例如：预计将要购买的设备——预期的，不能确认为资产。(2)资产是企业拥有或者控制的。企业是否拥有一项资源的所有权，并不是确认资产的绝对标准。对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然不拥有其所有权，但能够实际控制的，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作为企业的资产予以确认。例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产。(3)资产预期会给企业带来经济利益。要点1：流入的方式：直接或间接。要点2：资产必须具有交换价值和使用价值，没有交换价值和使用价值的物品，不能给企业带来未来经济利益。例如：技术已经淘汰的生产线。【例24】(简答题)简述资产的特征(历年考题)。【例25】(多项选择题)资产的特征有()。A.过去的交易或事项形成B.企业日常活动形成的经济利益的总流入C.企业拥有或者控制的D.能够给企业带来未来的经济利益[答案]ACD【例26】(判断题)库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因此应该作为本企业的资产。()[答案]错3.分类【例27】(单项选择题)下列属于企业流动资产的是()A.长期股权投资B.固定资产C.预付账款D.无形资产[答案]C【例28】(单项选择题)下列不属于流动资产的是()。A.预收账款B.预付账款C.交易性金融资产D.应收票据[答案]A(二)负债1.定义：负债是指过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。(判断)2.特征：(1)负债是企业由于过去的交易或事项而承担的现时义务。只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理。(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。无论采用哪种方式清偿负债，企业都要付出相应的代价，从而导致经济利益流出企业，除非债权人放弃债权。【例29】(多项选择题)负债的特征有()。A.由于过去交易或事项所引起B.由企业拥有或者控制C.承担的潜在义务D.最终要导致经济利益流出企业[答案]AD【例30】(多项选择题)资产的特征有()。A.是由于过去的交易或事项所形成的B.是由于过去的交易或事项而产生的现实义务C.由企业拥有或者控制D.用货币确切计量或合理估计的经济责任[答案]AC3.分类：负债按其流动性不同，可以分为流动负债和长期负债。【例31】(单项选择题)下列各项属于流动负债的是()。A.预收账款B.应收账款C.预付账款D.应付债券[答案]A【例32】(多项选择题)关于负债，下列各项表述中正确的有()。A.负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债B.负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿C.正在筹划的未来交易事项，也会产生负债D.应付债券属于流动负债[答案]AB(三)所有者权益1.定义：所有者权益，是指所有者在企业资产中的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。资产减去负债后的余额也称为净资产，因此，所有者权益实际上是投资者(即所有者)对企业净资产的所有权;(判断)2.构成所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。3.所有者权益与资产的关系所有者权益与负债共同构成企业全部资产的来源，但二者却有着本质的不同。但必须注意，所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上与企业的资产保持数量关系。(判断)【例33】(单项选择题)所有者权益从数量上看，是()的余额。A.流动资产减去流动负债B.长期资产减去长期负债C.全部资产减去流动负债D.全部资产减去全部负债[答案]D【例34】(单项选择题)投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的()。A.成本B.所有者权益C.资产D.负债[答案]C【例35】(判断题)所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。()[答案]对(四)收入1.定义：收入，是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。要点1：收入是从企业的日常活动中形成，而不是从偶发的交易或事项中产生，它表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之，最终会导致企业所有权益的增加。(多选)要点2：但是，并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。(投资)2.分类按照企业经营业务的主次，可以分为主营业务收入和其他业务收入。【例36】(单项选择题)《企业会计准则—收入》规定，企业的日常经营收入不包括()。A.销售商品的收入B.提供劳务的收入C.因他人使用本企业资产取得的收入D.出售固定资产的收入[答案]D【例37】(判断题)收入的特点之一是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，所以企业处置固定资产、无形资产产生的经济利益流入均不构成收入。()[答案]对(五)费用1.定义：费用，是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。2.分类费用按其经济用途不同，可以分为生产成本和期间费用。生产成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用，即产品的制造成本，包括直接材料、直接人工和制造费用。期间费用是指企业发生的不能直接计入产品生产成本而应直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。3.费用与成本联系、区别联系主要表现在：成本是按一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。区别主要表现在：费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关;成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。企业的产品销售后，其生产成本就转化为销售当期的费用，称为产品销售成本或主营业务成本。【例38】(判断题)费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关。()[答案]对(六)利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。1.与所有者权益的关系：利润的实现表现为所有者权益增加，而亏损的发生则表现为所有者权益减少。2.构成：根据《企业会计准则》的规定，企业的利润一般包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。利润=日常+非日常活动=营业利润+非营业利润收入减去费用，并经过调整后才等于利润。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。(判断)【例39】(判断题)利润是收入与成本配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。()[答案]×注：利得：非日常活动损失：非日常活动直接计入当期损益的利得：接受捐赠直接计入所有者权益的利得：可供出售金融资产增值二、会计等式会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。(一)资产=负债+所有者权益最基本的会计等式，通常称为第一会计等式。1.资产=负债+所有者权益。由于负债和所有者权益共同构成了企业资产的来源，即负债和所有者权益之和等于权益，根据分析可知，在任一时点企业的全部资产必定等于负债和所有者权益之和。无论在何时，资产、负债、所有者权益都应保持上述恒等关系。2.资产=权益没有无权益的资产，也没有无资产的权益。权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式，因此，二者之间客观上存在着必然相等的关系。即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益;反之，亦然。3.静态会计等式它是会计的基本等式，也是复式记账法、试算平衡和编制资产负债表的理论基础，在会计核算中占有极为重要的地位。4.负债与所有者权益的区别暂时性投入和永久性投入、收益是否固定、求偿力。【例40】(单项选择题)某企业资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为()。A.100万元B.20万元C.120万元D.80万元[答案]D[解析]资产=负债+所有者权益所有者权益=100-20=80(万元)【例41】(单项选择题)某日，新华公司的资产总计为3600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1200万元，则当日新华公司的非流动负债应当为()A.2700万元B.2400万元C.2100万元D.1500万元[答案]D[解析]资产=负债+所有者权益负债总额=3600-1200=2400(万元)负债总额=流动负债合计+非流动负债合计非流动负债合计=2400-900=1500(万元)【例42】(单项选择题)关于所有者权益与负债的区别，下列说法中不正确的是()A.负债的求偿力高于所有者权益B.所有者的投资收益取决于企业的经营成果C.债权人的求偿权有固定到期日D.所有者承受的风险低于债权人[答案]D[解析]所有者承受的风险高于债权人。【例43】(判断题)资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。()[答案]对(二)收入-费用=利润这个又称第二会计等式，是对会计基本等式的补充和发展。它实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，故也称为动态会计等式。(三)资产=负债+所有者权益+(收入-费用)又称为第三会计等式。1.企业成立之初或会计期初资产=负债+所有者权益2.期间内资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益+(收入-费用)3.会计期末恢复为基本等式的形式，即：资产=负债+所有者权益第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况，而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量。【例44】(多项选择题)下列属于会计等式的是()A.本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计B.本期借方余额合计=本期贷方余额合计C.资产=负债十所有者权益D.收入-费用=利润[答案]CD【例45】(单项选择题)下列属于静态会计等式的是()。A.收入-费用=利润B.资产=负债+所有者权益C.资产=负债+所有者权益+利润D.资产=负债+所有者者权益+(收入-费用)[答案]B【例46】(多项选择题)下列反映资金运动静态表现的会计要素有()。A.资产B.负债C.收入D.利润[答案]AB【例47】(多项选择题)下列关于会计等式的说法中，正确的有()。A.“资产=负债+所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系B.“收入-费用=利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础C.“资产=负债+所有者权益”这一会计等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益所产生的影响，体现了会计六要素之间的内在联系D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系[答案]BD(四)会计等式的理解1.第一种情况，不考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。归纳起来不外乎以下四种情况：(1)某个会计要素内部两个项目一增一减，会计等式保持恒等关系;(2)会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系;(3)会计等式的左右两边的两个要素项目同时减