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《成本会计》《成本会计》第五章辅助生产费用的核算1.辅助生产费用的归集2.辅助生产费用的分配方法《成本会计》《成本会计》第一节辅助生产费用核算的特点一、几个相关概念1、辅助生产工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门提供服务而进行的产品生产和劳务供应。有的只提供一种产品或劳务（如供水、供电等），有的生产多种产品或提供多种劳务（工具、模具的制造以及机器设备的修理等）。有时也对外销售产品和劳务，但不是辅助生产的主要任务。《成本会计》《成本会计》2、辅助生产费用辅助生产车间耗费的各种费用（材料、动力、工资、制造费用等），称之为辅助生产费用。3、辅助生产成本辅助生产车间为生产、提供一定种类和数量的产品和劳务所耗费的辅助生产费用之和（即辅助生产费用的对象化），即这种产品和劳务的辅助生产成本。《成本会计》《成本会计》•二、辅助生产费用核算的特点•归集和分配•归集：按照产品或者劳务进行归集•分配：按照受益对象进行分配《成本会计》《成本会计》第二节辅助生产费用归集的核算一、帐户设置辅助生产费用是通过“辅助生产成本”帐户进行归集和分配。辅助生产费用根据制造费用的核算方式分为两种方法：《成本会计》《成本会计》1.辅助车间制造费用先通过“制造费用”帐户核算，然后将其转入“辅助生产成本”明细帐。2.辅助车间制造费用不通过“制造费用（辅助生产）”明细帐核算，发生时直接计入“辅助生产成本”明细帐。《成本会计》《成本会计》辅助车间制造费用不单独核算的理由：A.辅助生产车间规模较小；B.辅助生产车间制造费用较少；C.辅助生产车间一般不对外提供产品和劳务服务。在这种情况下，辅助生产车间发生的费用直接计入“辅助生产成本”明细帐。《成本会计》《成本会计》二、辅助生产费用归集的会计分录1.设置“制造费用（辅助生产）”帐户的情况在这种情况下，辅助生产车间发生的费用计入两个帐户。《成本会计》《成本会计》•辅助生产车间直接用于生产，且专设成本项目的费用，如原材料费用、生产工人工资等，发生时计入“辅助生产成本”总帐及明细帐。辅助生产车间间接生产费用以及未专设成本项目的费用，发生时先计入“制造费用（辅助生产）”帐户，待月末根据制造费用分配表转入“辅助生产成本”帐户。《成本会计》《成本会计》会计分录如下：（1）借：辅助生产成本—车间贷：原材料应付工资应付福利费等《成本会计》《成本会计》（2）借：制造费用—辅助车间贷：原材料应付工资累计折旧银行存款待摊费用预提费用•《成本会计》《成本会计》•（3）分配结转制造费用•借：辅助生产成本•贷：制造费用－辅助生产《成本会计》《成本会计》2.不设置“制造费用（辅助生产）”帐户的情况辅助生产车间发生的费用全部计入“辅助生产成本”总帐和明细帐。会计分录如下：《成本会计》《成本会计》借：辅助生产成本—车间贷：原材料应付帐款应付工资应付福利费累计折旧银行存款待摊费用预提费用《成本会计》《成本会计》第三节辅助生产费用分配的核算•辅助车间为基本生产车间和管理部门等提供产品、劳务等服务，需要按受益量多少在各受益单位进行分配，从“辅助生产成本”帐户转出，计入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“在建工程”等帐户。分配后，“辅助生产成本”帐户无余额。《成本会计》《成本会计》辅助生产成本的分配有四种方法:1.直接分配法2.一次交互分配法3.代数分配法4.按计划成本分配法注意掌握各种方法的计算、适用范围和优缺点《成本会计》《成本会计》一、直接分配法1、定义：辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的受益单位，辅助车间之间相互提供劳务不予分配。2、计算辅助车间费用分配率（单位成本）=该辅助车间待分配费用该辅助车间提供劳务总量+其他辅助车间劳务耗用量《成本会计》《成本会计》某部门所分配的辅助生产费用=该部门接受辅助生产的劳务量×辅助生产费用分配率(单位成本)《成本会计》《成本会计》例题解析，参见教材49页《成本会计》《成本会计》3、优缺点优点：分配手续简单缺点：辅助车间之间不分配，影响分配结果的准确性适用范围：辅助车间之间相互提供劳务较少，不进行交互分配辅助生产成本和产品成本影响不大的企业。《成本会计》《成本会计》二、交互分配法1、步骤：分两个阶段进行分配，又称二次分配法。a.第一次交互分配，即对内分配，只在各辅助生产车间之间进行分配，对其他受益部门暂不分配。b.第二次交互分配，即对外分配，实质就是直接分配法。《成本会计》《成本会计》2、计算a.第一次分配辅助车间之间进行分配，不对基本生产和管理部门等进行分配。公式如下：辅助车间费用分配率=该辅助车间交互分配前待分配费用该辅助车间提供劳务总量《成本会计》《成本会计》b.对外分配阶段以交互分配后的实际费用对辅助生产车间以外的受益单位进行分配。注意：需要计算待分配费用。第一次交互分配后的实际费用=交互分配前交互分配交互分配＋－的实际费用转入费用转出费用《成本会计》《成本会计》某辅助车间对外费用分配率（单位成本）=该辅助车间交互分配后实际费用该辅助车间对外提供的劳务总量例题解析，参见教材51页《成本会计》《成本会计》3、交互分配法评价优点：分配结果比直接分配法更为准确缺点：A.分配结果不够准确，工作量较大；B.在二级核算情况下，会影响成本核算及时性。《成本会计》《成本会计》三、代数分配法建立多元一次方程式求得辅助生产单位成本，然后对所有受益单位分配辅助生产费用。X：每立方米水的成本Y：每度电成本则：4085+6000Y=82600X9020+20000X=46000Y计算得：X=0.0658Y=0.225《成本会计》《成本会计》供电车间供水车间供电车间20000×0.0658=1316供水车间6000×0.225=1350甲产品耗用20600×0.225=4635基本车间耗用16000×0.22541000×0.0658=3600=2697.80厂部耗用2400×0.22516000×0.0658=540=1052.80销售机构耗用211368.40供电车间原成本9020元加上分得水费1316元等于10336元,是供电车间实际发生的费用。销售机构耗用电费=10336-1350-4636-3600-540=211元供水车间原成本4085元加上分得电费1350元等于5435元,是供水车间实际发生的费用。销售机构耗用电费=5435-1316-2697.80-1052.80=368.4元《成本会计》《成本会计》作成会计分录如下：借：辅助生产成本—供电车间1316—供水车间1350基本生产成本—甲产品4635制造费用6297.80管理费用1592.80营业费用579.40贷：辅助生产成本—供水车间5435—供电车间10336分配后“辅助生产成本”帐户无余额。•《成本会计》《成本会计》代数分配法评价：优点：计算结果最为精确缺点：计算手续较为麻烦适用范围：电算化程度较高的企业。《成本会计》《成本会计》四、按计划成本分配法特点：分两个阶段进行分配第一阶段：按计划单位成本对所有受益单位（包括辅助车间）进行分配。按计划成本分配如下：《成本会计》《成本会计》供水车间供电车间供水车间耗用6000×0.24=1440供电车间耗用20000×0.06=1200甲产品耗用20600×0.24=4944基本车间耗用41000×0.0616000×0.24=2460=3840厂部耗用16000×0.062400×0.24=960=576销售机构耗用5600×0.061000×0.24=336=240按计划成本分配小计495611040《成本会计》《成本会计》编制计划成本分配的会计分录：借：辅助生产成本—供水车间1440—供电车间1200基本生产成本—甲产品4944制造费用6300管理费用1536营业费用576贷：辅助生产成本—供水车间4956—供电车间11040《成本会计》《成本会计》第二阶段：差异处理某辅助生产车间成本差异=该辅助车间实际成本-该辅助车间按计划成本分配转出数=该辅助车间待分配费用+其他辅助车间按计划成本分配转入数-该车间按计划成本分配转出供电车间成本差异=（9020+1200）-11040=-820供水车间成本差异=（4085+1440）-4956=569《成本会计》《成本会计》差异处理方法有两种：分配给辅助生产以外的受益单位；全部计入管理费用。在实际工作中，为了简化会计核算，一般计入管理费用。作会计分录如下：借：管理费用569贷：辅助生产成本—供水车间569借：管理费用820贷：辅助生产成本—供电车间820《成本会计》《成本会计》计划成本分配法优点：按计划成本进行一次分配，分配较为简便；平时按计划成本结转，可以加速月底成本计算；可以考核辅助生产车间工作成绩，考核辅助生产成本计划完成情况；按计划成本分配，可以排除辅助生产实际费用的高低对各受益单位成本费用的影响，有利于分清各受益单位的经济责任。《成本会计》《成本会计》•小结：经过辅助生产费用的分配，计入产品成本的生产费用已计入“基本生产成本”帐户以及产品成本明细帐的“原材料”、“燃料和动力”、“工资及福利费”成本项目和“制造费用”总帐及明细帐；不能计入产品成本的费用已计入“管理费用”等帐户。划清产品成本和期间费用的界限。《成本会计》《成本会计》辅助生产核算举例例：某企业有机修和锅炉两个辅助生产车间，本月机修车间共发生费用8400元，锅炉车间发生费用11000元。辅助生产明细帐及各受益单位的受益数量如下：《成本会计》《成本会计》《成本会计》《成本会计》《成本会计》《成本会计》《成本会计》《成本会计》1.采用直接分配法分配辅助生产费用锅炉车间分配率=11000/2200=5.00机修车间分配率=8400/2000=4.20辅助生产费用分配表:《成本会计》《成本会计》辅助生产费用分配表(直接分配法)辅助生产车间待分配费用劳务数量分配率分配金额基本生产成本制造费用管理费用甲产品乙产品数量金额数量金额数量金额数量金额机修840020004.2150063005002100锅炉1100022005.01000500090045001005002001000小计194005000450068003100《成本会计》《成本会计》辅助生产费用分配会计分录：借：生产成本－基本生产成本9500制造费用6800管理费用3100贷：生产成本－辅助生产成本19400《成本会计》《成本会计》2.采用一次交互分配法分配辅助生产费用第一步：交互分配阶段锅炉车间分配率=11000/2500=4.40机修车间分配率=8400/2400=3.50辅助生产费用分配表:《成本会计》《成本会计》辅助生产费用分配表(交互分配阶段)辅助生产车间待分配费用劳务数量分配率交互分配机修锅炉数量金额数量金额机修84002400小时3.504001400锅炉110002500吨4.403001320小计1940013201400《成本会计》《成本会计》交互分配会计分录：①机修车间分配给锅炉车间修理费借：生产成本－辅助生产（锅炉车间）1400贷：生产成本－辅助生产（机修车间）1400②锅炉车间分配给机修车间蒸汽费借：生产成本－辅助生产（机修车间）1320贷：生产成本－辅助生产（锅炉车间）1320《成本会计》《成本会计》交互分配后锅炉车间实际成本=11000+1400-1320=11080元交互分配后机修车间实际成本=8400+1320-1400=8320元第二阶段:对外分配阶段《成本会计》《成本会计》辅助生产费用分配表(对外分配阶段)辅助生产车间待分配费用劳务数量分配率分配金额基础生产成本制造费用管理费用甲产品乙产品数量金额数量金额数量金额数量金额机修832020004.16150062405002080锅炉1108022005.041000504090045361005042001000小计194005040453667443160《成本会计》《成本会计》对外分配会计分录：借：生产成本－基本生产成本9576制造费用6744管理费用3080贷：生产成本－辅助生产成本19400《成本会计》《成本