会计基础第3章-003

世间自有公道付出总有回报授课教师：储俊2011年10月31日会计基础江苏省会计从业资格培训课程温馨提示：有志者，事竟成，破釜沉舟，百二秦关终属楚；苦心人，天不负，卧薪尝胆，三千越甲可吞吴！宝剑锋从磨砺出，梅花香自苦寒来！不经历风雨，怎么见彩虹？没有人能随随便便成功！只有自己才能赋予生命最佳的诠释人生最重要的事，不是您现在站在何处，而是您今后要朝那个方向，只要方向对，找到了路，就不要怕路远！人生在于：感觉被欣赏，人格被尊重，成就被肯定，生而能尽欢，死而能无憾！掌握自己的命运，主宰自己的时间，创造自己的快乐，追求自己的幸福！第三章会计等式与复式记账第一节会计等式第二节复式记账第三节借贷记账法第四节会计账户的平行登记一、会计基本等式（重点理解）会计等式：是反映会计要素之间平衡关系的表达式资产＝负债＋所有者权益也称静态会计等式、第一会计等式、会计平衡公式注：无论何时，资产、负债、所有者权益都应保持上述恒等关系。会计基本等式进一步理解等式起源：资产=权益=所有者权益+债权人权益企业开展经营活动需要拥有一定数量的资产。权益：为企业提供资产来源的人，对企业资产就具有索偿权，这种索偿权在会计上称为权益。权益代表着资产的来源，即：资产＝权益资产来源于所有者的投入和从债权人借入的资金以及其在生产经营活动中所产生的效益，即分别来源和归属于所有者或投资人和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益归属于债权人的部分形成债权人权益（即负债）会计基本等式进一步理解权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，两者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式。资产表明资源在企业存在、分布的形态（资金占用）。负债和所有者权益则表明了资源取得和形式的渠道（资金来源）两者之间客观上存在着必然相等的关系。即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；反之，亦然。即：资产＝所有者权益＋债权人权益或：资产＝负债＋所有者权益会计等式的作用（理解）复式记账法的理论基础设置会计账户的的理论依据编制试算平衡表的依据编制资产负债表的依据【例3-1】（单选）某企业资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为（）。A.100万元B.20万元C.120万元D.80万元【例3-2】（单选）某日，新华公司的资产总计为3600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1200万元，则当日新华公司的非流动负债应当为（）。A.2700万元B.2400万元C.2100万元D.1500万元【答案】：D【解析】：资产＝负债＋所有者权益负债总额＝3600－1200＝2400（万元）负债总额＝流动负债合计＋非流动负债合计非流动负债合计＝2400－900＝1500（万元）【例3-3】（单选）关于所有者权益与负债的区别，下列说法中不正确的是（）。A.负债的求偿力高于所有者权益B.所有者的投资收益取决于企业的经营成果C.债权人的求偿权有固定到期日D.所有者承受的风险低于债权人【例3-4】资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。（）二、经济业务对会计基本等式的影响（理解）经济业务：能引起会计要素发生增减变化的一切业务事项。要素变化的四大类型：（1）等式左右同增，总额变化（资产与权益同时增加，且增加金额相等）；（2）等式左右同减，总额变化（资产与权益同时减少，且减少金额相等）；（3）等式左边一增一减，总额不变（资产内部有增有减，且增减金额相等）；（4）等式右边一增一减，总额不变（权益内部有增有减，且增减金额相等）。二、经济业务对会计基本等式的影响（理解）要素变化的九小类型：（1）左右同增a.资产增加，负债增加，所有者权益不变，增加金额相等b.资产增加，负债不变，所有者权益增加，增加金额相等（2）左右同减a.资产减少，负债减少，所有者权益不变，减少金额相等b.资产减少，负债不变，所有者权益减少，减少金额相等（3）左边一增一减一项资产增加，一项资产减少，增减金额相等二、经济业务对会计基本等式的影响（理解）要素变化的九小类型：（4）右边一增一减a.负债增加，所有者权益减少，增减金额相等b.负债减少，所有者权益增加，增减金额相等c.所有者权益不变，负债有增有减，增减金额相等d.负债不变，所有者权益有增有减，增减金额相等提示：企业经济业务无论怎样变化，都不会破坏会计等式的平衡关系，即企业在任何时点所有的资产总额总是等于负债加上所有者权益总额。【例3-5】判断下列业务对会计等式的影响：（1）企业接受投资存款50000元。（2）企业用存款购入设备一台，价值80000元。（3）企业从银行借入2年期借款400000元。（4）企业以存款偿还前欠A公司货款30000元。（5）企业签发商业汇票偿还前欠B公司货款60000元。【例3-5】判断下列业务对会计等式的影响（续）：（6）经批准企业以现金退还职工个人投资150000元。（7）经批准企业以资本公积转增资本金80000元。（8）企业前欠D公司货款70000元，经双方协商转为D公司对本企业的投资。（9）企业决定向投资者分配利润90000元。【解析】：（1）资产增加、所有者权益增加（2）资产有增有减，权益不变（3）资产增加、负债增加（4）资产减少、负债减少（5）负债有增有减，所有者权益不变、资产不变（6）资产减少、所有者权益减少（7）负债不变，所有者权益有增有减、资产不变（8）负债减少，所有者权益增加、资产不变（9）负债增加，所有者权益减少、资产不变三、经济业务对资产、负债、所有者权益总额的影响（理解）期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额＝期末余额简记：初余+增发-减发=末余【例3-6】假设某企业月初资产总额为200万元，所有者权益为120万元。本月发生下列经济业务：（1）接受投资者投资50万元，存入银行。（2）从银行借入2年期借款60万元。（3）以存款偿还前欠甲公司货款20万元。（4）收到乙公司偿还的欠款10万元，存入银行。（5）经批准以现金退还职工个人投资40万元。（6）经批准以资本公积转增注册资本18万元。要求：计算该公司期末资产总额、负债总额、所有者权益总额。【解析】：期初负债＝200－120＝80万元期末资产＝200＋50＋60－20＋（10－10）－40＝250万元期末负债＝80＋60－20＝120万元期末所有者权益＝120＋50－40＋（18－18）＝130万元四、其他会计等式（理解）1.第一会计等式改写资产－负债＝所有者权益思考：资产－所有者权益＝负债是否属于会计等式？2.第二会计等式（动态会计等式）收入－费用＝利润提示：此处的收入和费用是广义的概念第二会计等式，即收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。思考：“收入－利润＝费用”是否属于会计等式？四、其他会计等式（理解）3.第三会计等式（也是动态会计等式）会计期间：资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）会计期末：将收入和费用相配比，计算出利润等式转化为：资产＝负债＋所有者权益＋利润上述等式称之为“扩展的会计等式”四、其他会计等式（理解）3.第三会计等式（也是动态会计等式）企业的经营成果最终要影响到企业的财务状况企业实现利润，将使企业资产增加，或负债减少；企业发生亏损，将使企业资产减少，或负债增加。最终，会计等式恢复到：资产＝负债＋所有者权益提示：全部会计要素之间的会计等式全面、综合地反映了企业资金运动的内在规律。第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。【例3-7】（单选）针对“资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）”这一等式，下列哪些说法是错误的（）。A.将会计六项要素有机结合起来B.完整地反映了企业的资金运动过程C.揭示了资产负债表要素和利润表要素相互之间的联系和依存关系D.揭示了收益质量的高低【例3-8】（多选）下列属于会计等式的是（）A.本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计B.本期借方余额合计＝本期贷方余额合计C.资产＝负债十所有者权益D.收入－费用＝利润【例3-9】（单选）下列属于静态会计等式的是（）。A.收入－费用＝利润B.资产＝负债＋所有者权益C.资产＝负债＋所有者权益＋利润D.资产＝负债＋所有者者权益＋（收入－费用）【例3-10】（多选）下列关于会计等式的说法中，正确的有（）。A.资产＝负债＋所有者权益是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系B.收入－费用＝利润这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础C.资产＝负债＋所有者权益这一会计等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益所产生的影响，体现了会计六要素之间的内在联系D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系【例3-10答案】：BD【例3-11】（多选）下列反映资金运动静态表现的会计要素有（）。A.资产B.负债C.收入D.利润【例3-12】发生资金退出企业的经济业务，会使资产和权益同时减少。（）一、复式记账法（理解）（一）记账方法概念含义：根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法。简单地说，就是在账簿中登记经济业务事项的方法。记账方法种类（理解）1.单式记账法含义：经济业务发生后，只在一个账户中加以登记。做法：通常只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额。提示：一般不登记实物的收付金额。优点：记账手续比较简单缺点：账户之间不能形成相互对应和平衡的关系，所以不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉，也不利于检查账户记录的是否正确和完整，因而是一种不够科学的记账方法。记账方法种类（理解）1.单式记账法缺点：账户之间不能形成相互对应和平衡的关系不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉不利于检查账户记录的是否正确和完整是一种不够科学的记账方法适用范围：适用于经济业务很简单或很单一的经济个体和家庭记账方法种类（理解）2.复式记账法含义：指以资产与权益的平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。（判断）包括：借贷记账法、增减记账法、收付记账法等我国目前只采用借贷记账法克服了单式记账法的缺点应用范围：广泛采用记账方法种类（理解）2.复式记账法内容：账户设置与结构记账符号记账规则平衡公式记账方法种类（理解）2.复式记账法特点：（1）对于企业发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记，既可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，也能通过会计要素的增减变动情况，来全面、系统地反映经济活动的过程和结果。（2）由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记账的正确性。记账方法种类（理解）（三)复式记账法意义1.复式记账法能相互联系地记录每一项经济业务，从而能如实反映资金运动的来龙去脉2.复式记账法使有关账户之间形成了清晰的对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合理合法。3.复式记账法下，账户形成了一个完整的体系，并可利用各账户发生额及余额之间相互联系、相互制约的关系进行试算平衡，检查账户记录是否正确，从而保证账户记录正确无误。【例3-13】（多选）关于复式记账法，下列各观点中正确的有（）。A.以资产与权益的平衡关系作为记账依据B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个