搜索
第3章复式记账法及其应用3.1会计核算方法体系3.2复式记账法3.3主要经济业务举例2019/9/2513.1会计核算方法体系一、会计方法概念：是指用来核算和监督会计对象，完成会计任务的手段。会计决策方法会计预测方法会计检查方法会计分析方法会计核算方法会计方法体系会计工作中最基本、最主要的方法2019/9/252二、会计核算方法会计核算方法包括：设置会计科目及账户复式记账填制和审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制会计报表2019/9/2531.设置会计科目及账户设置会计科目及账户，根据会计对象具体内容——会计要素的不同特点和经济管理的不同要求，选择一定的标准进行分类，对每一类取其简要名称（科目），并在账簿中开设相应的账户，以便核算。银行存款T字账户会计科目2019/9/2542.复式记账概念：对每一经济业务，都以相等的金额同时在两个或两个以上相关账户中进行记录的方法。【例】企业用银行存款3000元购买材料。借方原材料贷方借方银行存款贷方30003000以相等的金额同时在两个相关账户中进行记录2019/9/2553.填制和审核凭证填制和审核凭证是为会计记录提供完整、真实的原始资料，保证账簿记录正确、完整的方法。通用记账凭证200×年1月1日凭证编号0001摘要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目收到投资银行存款实收资本20000附单据张合计20000会计主管：记账：审核：制单：XX出纳：2019/9/2564.登记账簿概念：登记账簿是根据填制和审核无误的记账凭证，在账簿上进行全面、连续、系统记录的方法。账簿是用来记录经济业务发生的簿籍，登记账簿应该以记账凭证为依据，按规定的会计科目开设账户，并将记账凭证中所反映的经济业务分别计入有关账户。2019/9/2575.成本计算概念：对生产经营过程中发生的耗费按照成本对象归集，从而计算总成本和单位成本所以使用的专门方法。6.财产清查概念：通过实物盘点、往来款相核对来检查财产和资金实有数额的方法。2019/9/2587.编制会计报表概念：是根据账簿记录的数据资料，采用一定的表格形式，概括地、综合地反映各单位在一定时期内经济活动过程和结果的一种方法。账簿会计报表加工整理2019/9/2593.2复式记账法一、记账方法简述概念：根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法。记账方法复式记账法单式记账法：通常只对库存现金和银行存款（即货币资金）的收付、应收账款和应付账款的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。借贷记账法增减记账法收付记账法我国《企业会计准则》规定，企业均采用借贷记账法2019/9/2510二、会计恒等式——复式记账法的理论依据会计要素之间存在着数额相等的关系。从企业资产与权益的关系来看，在任何一个时点，二者数量上必然保持以下的平衡关系：资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益利润=收入-费用从企业的经营成果来看，一定时期的利润与收入、费用的关系可表示为：2019/9/2511T0资产=T0负债+T0所有者权益期初资产负债表表述为：若在此期间所有者权益除了利润的影响，没有其他变化时，则期末资产负债表可表述为：T1资产=T1负债+T1所有者权益=T1负债+T0所有者权益+本期收入-本期费用在任何时点上都成立，称为会计恒等式，是复式记账法的基本理论依据。2019/9/2512三、经济业务对会计恒等式的影响会计恒等式左右两方等额增加，即资产增加，负债或所有者权益也增加；会计恒等式左右两方等额减少，即资产减少，负债或所有者权益也减少；会计恒等式左方个项目之间发生增减变化，增减金额相等，即资产中某一项目增加，另一项目减少；会计恒等式右方各项目之间发生增减变化，增减金额相等，即负债中某一项目增加，另一项目减少，或所有者权益中某一项目增加，另一项目减少，或负债项目和所有和权益项目之间此增彼减。2019/9/2513四、会计科目及账户1.会计科目概念及分类概念：指对会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项目。资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类2019/9/2514分类：会计科目根据会计对象各自不同的特点和经济管理的要求进行分门别类、分项目的核算。会计科目资产类负债类共同类所有者权益类成本类损益类按反映的经济内容分类：按隶属关系分类：应交税费——应缴增值税（进项税额）总账科目子目细目2019/9/25152.会计科目设置的原则（1）能分类、系统地核算和监督会计内容；（2）会计科目要简明、通俗、易懂；（3）与企业的经营特点和经营规模相适应。3.账户的概念及设置概念：账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。2019/9/2516会计科目账户口径一致分类方法、结果一致•账户的名称；•只能反映经济内容；•不存在结构问题•对会计科目的运用；•不仅能反映经济内容而且还系统反映、监督经济业务内容的增减变化及结余情况；•必须有一定的结构会计科目与账户的联系与区别2019/9/25174.账户的结构账户的基本结构，通常划分为左、右两方，每一方根据实际需要分成若干栏次，用来分类登记经济业务及其会计要素的增加与减少、增减变动结果。在借贷记账法下，账户的左边称为借方，右边称为贷方。年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日会计科目：原材料账户的基本结构账户名称说明记账的依据概括说明经济业务内容2019/9/2518年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日会计科目：原材料简化借方银行存款贷方“丁”字账户，教学中常用的账户形式，实务中极少采用2019/9/25195.账户的分类每一个账户只能记录企业经济业务的某一方面，不可能对企业的全部经济业务加以记录，企业的经济活动作为一个整体，是需要一个相互联系的账户体系加以反映的。账户按经济内容分类账户的经济内容，就是账户核算和监督的会计对象的具体内容。账户资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户2019/9/2520账户按用途和结构分类账户的用途：通过账户的记录能够提供什么指标；账户的结构：账户的借方和贷方登记的内容、余额的方向及其表示的内容。•三大类：①基本账户；②调整账户；③业务账户•九小类：①盘存账户；②结算账户；③跨期摊配账户；④资本账户；⑤调整账户；⑥集合分配账户；⑦成本计算账户；⑧集合配比账户；⑨财务成果计算账户2019/9/2521账户按提供指标详细程度分类•总分类账户（一级账户、总账账户）：对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户。根据总账科目开设，一般只能以货币表示所提供的某一内容的总括核算资料。年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日会计科目：原材料总账2019/9/2522•明细分类账户：对企业某一具体内容进行明细核算的账户。根据明细科目开设，除了可以提供货币指标外，有的明细账户还可以提供相应实物指标。年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日会计科目：原材料—甲材料明细账2019/9/2523总分类账户和明细分类账户的平行登记（1）对发生的各项经济业务，要根据会计凭证，一方面在有关总分类账户中进行登记，另一方面要在有关明细分类账户中进行明细登记。总账会计科目：原材料2009年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31转1甲材料入库10000借【例】某企业在2009年3月1日以银行存款购入甲材料，价格为10000元，材料已验收入库。明细账会计科目：原材料—甲材料2009年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31转1甲材料入库10000借2019/9/2524（2）登记总分类账户及其所属明细分类账户时，借贷记账方向必须一致；（3）登记总分类账户及其所属明细分类账户时，总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额的合计数相等。借方原材料贷方期初余额2000000借方原材料—甲材料贷方期初余额1200000借方原材料—乙材料贷方期初余额600000借方原材料—丙材料贷方期初余额200000加总2019/9/2525五、借贷记账法1.记账符号与记账规则记账符号借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，“借”和“贷”已失去了本来含义，只是单纯的会计符号。包含以下三个意思和用途：借方原材料贷方期初余额2000000①300000(购入）②800000（发出）期末余额1500000①指明账户应记入的不同方向②指明业务引起的资金增加变化的来龙去脉③说明账户的性质2019/9/2526记账规则在借贷记账法下，任何账户都分为借方和贷方两个基本部分，左为借方，右为贷方。借贷记账法的记账规则可概括为：“有借必有贷，借贷必相等”【例】某企业在2009年3月1日以银行存款购入甲材料，价格为10000元，材料已验收入库。借方原材料贷方10000借方银行存款贷方10000有借必有贷借贷必相等2019/9/25272.借贷记账法下账户的登记方向所有账户的的借方和贷方都按相反的方向记录，哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户反映的经济业务的内容和账户的性质。相关概念借方发生额：在一个会计期间内（年、季、月），借方记录的合计数。贷方发生额：在一个会计期间内（年、季、月），贷方记录的合计数。期末余额：在每期期末将借贷方发生额与期初余额比较，其差额称作期末余额。2019/9/25281）资产类账户期初余额╳╳╳①增加额╳╳╳②增加额╳╳╳①减少额╳╳╳②减少额╳╳╳本期发生额╳╳╳本期发生额╳╳╳期末余额╳╳╳借方账户名称贷方借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额注：资产类账户的期初余额一般在借方；期末时应当有余额，一般在借方。2019/9/25292）负债类及所有者权益类账户①减少额╳╳╳②减少额╳╳╳期初余额╳╳╳①增加额╳╳╳②增加额╳╳╳本期发生额╳╳╳本期发生额╳╳╳期末余额╳╳╳借方账户名称贷方贷方期末余额=贷方期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额注：负债类及所有者权益类账户的期初余额一般在贷方；期末余额一般在贷方。2019/9/25303）费用成本类及收益类账户费用成本类账户①增加额╳╳╳②增加额╳╳╳减少额╳╳╳转出额╳╳╳本期发生额╳╳╳本期发生额╳╳╳借方账户名称贷方注：费用成本类账户一般没有余额，在期末时一般将当期发生额通过贷方全部转入利润类账户。2019/9/2531收益类账户减少额╳╳╳转出额╳╳╳①增加额╳╳╳②增加额╳╳╳本期发生额╳╳╳本期发生额╳╳╳借方账户名称贷方注：收益类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。在期末时一般将收益类账户的当期发生额通过借方全部转入利润类账户2019/9/25323.借贷记账法的运用1）会计分录概念：会计分录是指对每项经济业务，按复式记账法的要求确定并列式应借应贷账户的名称及其金额的一种记录，简称分录。★会计分录的内容及书写要求借：原材料30000贷：银行存款30000内容（三要素）记账符号账户名称金额书写要求借在上贷在下借、贷错开一字格金额分排两列金额后不写货币单位在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的2019/9/2533会计分录编制举例（教材P39）【例3-2】ABC公司1月5日从银行借入长期借款1000000元，存入银行。借：银行存款1000000贷：长期借款1000000ABC公司1月9日从银行提取现金15000元。借：库存现金15000贷：银行存款15000【例3-3】2019/9/2534ABC公司1月15日开出转账支票支付前次购货款项400000元。借：应付账款400000贷：银行存款400000【例3-4】ABC公司1月20日收到投资者投入的资金500000元，存入银行。借：银行存款500000贷：股本500000【例3-5】2019/9/2535ABC公司1月24日以固定资产800000元对外投资。借：长期股权投资800000贷：固定资产800000