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第二章账户和复式记账一、会计科目–会计科目是指对会计对象具体内容进行分类核算的项目。•例：•现金—货币形态—为生产作准备—有严密的管理制度•固定资产—物资形态—直接用于生产经营活动—价值与实物的管理•所以，会计核算有必要作进一步分类，将性质、具体内容相同的归一类，设立一个科目，凡是具备这些特征的业务都在这个项目下核算。–为了保证会计核算资料在全国范围内口径一致，会计科目的名称、编号、规范内容和科目对应关系都有一定规定。第一节会计账户二、会计账户•（一）账户的概念及设置账户的意义–根据会计科目开设的户头，具有一定的结构，用来连续、系统地记载各项经济业务的一种手段。–它是全面、连续、系统地反映和控制会计对象，按会计科目所确定的经济内容，分类记录经济业务，整理、汇集所记录的会计数据的工具。–会计科目既是开设账户的依据，也是会计账户的名称。但它只是分类核算的项目，本身没有具体的格式，不能用来记录经济业务。因此，需要按规定开设一系列用来反映不同经济内容的账户，以对各项经济业务进行记录。会计对象资金运动会计要素资产、负债、所有者权益收入、费用、利润分类会计科目（账户）分类应收账款、短期借款、实收资本等主营业务收入、管理费用、本年利润等•（二）账户的结构–账户的基本结构分为左右两方，每一方再根据实际需要分成若干栏次，用来分类登记经济业务增减变动及其结果。–账户的格式设计一般应包括下列内容：•账户的名称（即会计科目）•日期和凭证号数（记录经济业务日期和依据）•摘要（概括说明经济业务的内容）•增加和减少的金额•账户的基本格式如下表所示：•借贷金额：分别登记增加或减少，差额为余额•余额：期初余额和期末余额年凭证号数摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日•账户某一方在一定时期内所登记的数额之和，在会计上称为本期发生额；•期初余额加上增加发生额，再减去减少发生额所得差额，在会计上称为期末余额，它表明特定会计对象的结果。•账户左右两方所登记数额的结果应满足:–期初余额+本期增加发生额=本期减少发生额+期末余额•在会计教学中，为了方便起见，将账户的基本格式简化，突出账户左右两方的金额栏，舍去其他栏次，叫“丁”字形账户。•账户名称（会计科目）•左方右方━━━━━━┳━━━━━━•┃•┃•┃•┃•（三）会计科目和会计账户的分类–会计科目按照对会计对象分类的详细程度不同，可以分为一级科目（也称为总账科目）和明细科目。–根据一级会计科目设置的账户，称为一级账户或总分类账户；–根据明细会计科目设置的账户，称为明细分类账户。•（四）会计科目与会计账户的联系–会计科目和账户的名称一致，科目名称就是账户的名称；–设置科目和开设账户的目的相同，都是为了提供分类核算的会计信息；–要反映的经济内容相同。会计科目所需要反映的经济内容就是账户中要登记的内容。•（五）会计科目与会计账户的区别–⑴会计科目仅仅是分类核算的项目，不存在结构，而账户有结构；–⑵作用不同。会计科目是进行分类核算的依据，而账户则是进行分类核算的载体；–⑶会计科目由我国行业会计制度统一规定；账户由本单位根据会计科目要求自行设置。五、账户所反映的经济内容的类别•账户的经济内容是指账户所要反映和监督的会计对象的具体内容，包括六大会计要素。因此，账户按其所反映的经济内容，可以归纳为五类，即资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。•1、资产类账户–是反映资产的账户。按所反映资产的流动性，又分为流动资产和非流动资产账户两类。如：•流动资产：–库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、其他应收款、预付账款、材料采购、原材料、库存商品•非流动资产：–固定资产、累计折旧、无形资产•2、负债类–是反映负债的账户。按所反映负债的流动性，又可分为流动负债账户和长期负债账户两类。如：•短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、预计负债•3、所有者权益–是反映所有者权益的账户。如：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配•4、成本类–是反映生产成本的账户。如：生产成本”、“制造费用、劳务成本、研发支出•5、损益类–是反映各种收益和各种费用的账户。按反映收益还是反映费用，又分为收益类账户和费用类账户两类。•收益类–主营业务收入–其他业务收入–营业外收入•费用类–主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本–销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用第二节复式记账法•一、记账方法及其种类–记账方法是指在账户中登记经济业务的方法。•（一）单式记账–指对发生的经济业务，只对引起变动双方中的一个方面进行登记。–缺点：•记账结果无法提供全面、完整的会计信息，不能全面反映经济业务的来龙去脉，只是孤立地反映某项经济业务引起资金运动某一方面的变化。同时，账户设置不完整，账户之间缺乏有机的内在联系，不能保证正确性。–优点：•比较简单，能够适应小生产的需要。•（二）复式记账–是对每项经济业务都按相等金额在两个（或两个以上）的账户中全面地、相互联系地记录的一种记账方式。–优点：•可以了解每一项经济业务的来龙去脉•可以通过账户记录，完整、系统地反映经济活动的过程和结果。•对记录的结果可进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。–是一种比较完善的记账方法，现在世界各国都普遍采用复式记账法。–理论基础：•会计恒等式。“资产=负债+所有者权益”–分类•借贷记账法•增减记账法•收付记账法–现金收付记账法、资金收付记账法、财产物资收付记账法等–我国颁布的《企业会计准则》明确规定：中国境内所有企业都应该采用借贷记账法。•二、借贷记账法的基本内容•（一）定义–借贷记账法，是以“借”和“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，在两个或两个以上的账户的相反方向以相等金额全面地，相互联系地进行记录的一种专门方法。•（二）主要特点–特有的记账符号；以及“借”、“贷”记账符号的抽象双重含义；–对于每笔经济业务，都要在两个或两个以上账户的相反方向作等额反映。–每笔经济业务反映记录的形式，都是有借必有贷，借贷必相等，没有同是借方的会计记录，也没有同是贷方的会计记录。•（三）借贷记账法的产生和发展–借贷记账法大约产生于12世纪的意大利。–经历了由单式发展到复式的过程。–借、贷二字最初是为了适应借贷资本家记录其货币的存入与放出的需要。–（存入时）收进来的款项记在贷主的名下，表债务，即应付款–（放出时）放出去的款项记在借主的名下，表债权，即应收款–思考：当甲乙两人同时在“银行”有存款，甲应付乙款时，银行该怎么做账？–随商品经济的发展，经济活动内容的复杂，记录的经济业务由货币资金的借贷业务，逐渐扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化，非借贷业务也用“借”、“贷”二字来说明其增减变化的情况，二字就逐渐失去了原来字面上的意义，变成了单纯的记账符号，变成了会计上的专门术语。•（四）理论依据–借贷记账法的科学性，在于它可以全面地、相互联系地反映会计对象的增减变化情况，并能根据会计对象中客观存在的恒等关系，来检查账户记录的准确性。–理论依据是“资产＝负债＋所有者权益”、“收入－费用＝利润”、“资产＋费用＋成本＝负债＋所有者权益＋收入”会计方程式包含的经济内容和数学上的恒等关系。•（五）记账符号–借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号来记录和反映会计要素增减变动的结果。–在借贷记账法下，所有的账户都分为“借方”和“贷方”两个基本部分，其中一部分用来固定登记增加数，另一部分用来固定登记减少数。“借”、“贷”只是纯粹的记账符号，不含有其本来的意义，分别表示一项经济业务应该记入的账户的方向，并且这一对记账符号要同时出现，方向相反，登记的金额要相等。•（六）账户设置和分类–按会计要素设置资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六类账户。–按照“资产＋费用＋成本＝负债＋所有者权益＋收入”左边有关的具体类别设置的会计科目为依据所建立的账户，一般都属借方余额型账户；按照右边有关具体类别设置的会计科目为依据所建立的账户，一般都属于贷方余额型账户。–设置了双重性质账户，如“材料成本差异”。•（七）具体账户结构–账户的左方固定称为“借方”，右方固定称为“贷方”。–资产、费用、成本账户和负债、所有者权益、收入账户，从不同的侧面反映资金及其运动这个同一对象。因此，这些账户在记录会计对象的增减变动时，就采用了相反的方向，这样才能反映和保持会计要素的平衡关系。–账户的结构可以归纳为两类，见教材图表。资产（费用、成本）类账户•借方贷方•━━━━━━━━━━━━━━━━━━━•期初余额××ו本期增加额×××本期减少额×××───────────────────•本期发生额×××本期发生额×××───────────────────•期末余额×××负债及所有者权益（收入、利润）类账户•借方贷方•━━━━━━━━━━━━━━━━━━━•期初余额××ו本期减少额×××本期增加额×××───────────────────•本期发生额×××本期发生额×××───────────────────•期末余额×××汇总:账户名称•借方贷方•━━━━━━━━━━━━━━━━━━━•资产增加资产减少•费用成本增加费用成本转出•负债及所有者权益减少负债及所有者权益增加•收益转出收益增加───────────────────•期末余额:资产期末余额:负债及所有权益•费用和成本类账户一般无余额，若有余额，则在借方•收入和利润类账户一般无余额，若有余额，则在贷方•（八）记账规则–根据复式记账原理，在借贷记账法下，对任何一项经济业务都应按其内容，同时在两个或两个以上的账户中进行相互联系地登记，即一方面记入一个或几个有关账户的借方，另一方面记入几个或一个有关账户的贷方，记入借方和贷方的金额必须相等。–概括为：“有借必有贷，借贷必相等”。–运用借贷记账法的记账规则记录经济业务的时候，应从两个方面去考虑：•分析经济业务的性质，确定所涉及的账户及类别•分析哪些账户是增加，哪些账户是减少，进而确定记账的方向。经济业务四种类型•1.使方程式左边有关项目的金额此增(借方)彼减(贷方)•2.使方程式右边有关项目的金额此增(贷方)彼减(借方)•3.使方程式两边有关项目的金额同时增加(左借右贷)•4.使方程式两边有关项目的金额同时减少(左贷右借)•概括为：“有借必有贷，借贷必相等”。•（九）帐户对应关系–按照借贷记帐法的记帐规则登记每一项经济业务时，在有关帐户之间就发生了应借、应贷的相互关系。帐户之间的这种相互关系，就叫做帐户对应关系。–存在对应关系的帐户叫做对应帐户。–通过帐户的对应关系，可以了解经济业务的内容及其内在联系，以及资金运动的来龙去脉。（例：支付工资、购买材料等）•（十）会计分录–会计分录是指明经济业务所涉及的帐户名称、登记方向和金额的记录。–会计分录也称记帐公式。–在实际工作中，会计分录是体现在所编制的记帐凭证上的。•例：借：应付职工薪酬20000•贷：库存现金20000会计分录的分类•简单会计分录，是指一项经济业务只涉及两个对应帐户，即“一借一贷”的会计分录。•复杂会计分录，也称复合会计分录，是指一项经济业务涉及两个以上的对应帐户，即“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”的会计分录。•由于“多借多贷”的会计分录容易混淆帐户的对应关系，因而使用较少。例：续前例•设某企业某年期初资产、负债、所有者权益如下表：资产金额负债及所有者权益金额银行存款350000短期借款200000原材料150000实收资本800000固定资产500000合计10000001000000•（1）1日，国家通过银行投资拨入流动资金200000元。–借：银行存款200000–贷：实收资本200000实收资本银行存款借方贷方借方贷方期初余额（1）200000期初余额（1）200000800000350000•（2）2日，购入材料一批入库，价值100000元，货款尚未支付。–借：原材料100000–贷：应付帐款100000应付账款原材料借方贷方借方贷方期初余额（2）100000期初余额（2）10000010000015