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第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理【基本要求】1.掌握企业资金的循环与周转过程2.掌握核算企业主要经济业务的会计科目3.掌握企业主要经济业务的账务处理4.掌握企业净利润的计算5.掌握企业净利润的分配第一节企业的主要经济业务不同企业的经济业务各有特点，其生产经营业务流程也不尽相同，本章主要介绍企业的资金筹集、设备购置、材料采购、产品生产、商品销售和利润分配等经济业务。针对企业生产经营过程中发生的上述经济业务，账务处理的主要内容有：（1）资金筹集业务的账务处理；（2）固定资产业务的账务处理；（3）材料采购业务的账务处理；（4）生产业务的账务处理；（5）销售业务的账务处理；（6）期间费用的账务处理；（7）利润形成与分配业务的账务处理。第二节资金筹集业务的账务处理企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。（二）账户设置企业通常设置以下账户对所有者权益筹资业务进行核算：1．“实收资本（或股本）”账户“实收资本”账户（股份有限公司一般设置”股本”账户）属于所有者权益类账户，用以核算企业接受投资者投入的实收资本。该账户可按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。该账户贷方登记所有者投入企业资本金的增加额，借方登记所有者投入企业资本金的减少额。期末余额在贷方，反映企业期末实收资本（或股本）总额。2．“资本公积”账户“资本公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。该账户可按资本公积的来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。该账户借方登记资本公积的减少额，贷方登记资本公积的增加额。期末余额在贷方，反映企业期末资本公积的结余数额。3．“银行存款”账户“银行存款”账户属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动情况。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。（三）账务处理企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目；按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本（或股本）”科目；按其差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目。【提示】本章所有关于账务处理的文字表述为大纲原文，本教材在编排上有调整。本章所有教材例题仅供大家课前预习、课后复习之用，大家在课堂上请以课件上相关例题进行全面掌握。【例题·分录题】甲公司（非股份有限公司）收到投资者投入货币资金100000元；投入原材料50000元；投入机器设备一台，评估价为20000元；投入专利权技术一项，评估权为70000元。假定不考虑增值税因素，会计分录如下：借：银行存款100000原材料50000固定资产20000无形资产70000贷：实收资本240000【例题·分录题】乙公司（非股份有限公司）收到投资者投入资本300000元，其中200000元作为实收资本，另100000元作为资本公积，公司收到投资后存入银行，相关手续已办妥。会计分录如下：借：银行存款300000贷：实收资本200000资本公积——资本溢价100000【例题·分录题】2012年3月10日。长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设的基本账户中提取现金10000元，以备日常零星开支。会计部门根据银行的付款通知应编制如下会计分录：借：库存现金10000贷：银行存款10000【例题·分录题】2012年3月26日长江公司将当日超过备用金限额的30000元现金存入基本账户。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：借：银行存款30000贷：库存现金30000【例题·分录题】某公司将9000元银行存款转作银行汇票存款。借：其他货币资金—银行汇票存款9000贷：银行存款9000【例题·分录题】某公司将100000元银行存款存入证券公司，准备购买股票。借：其他货币资金—存出投资款100000贷：银行存款100000【例题•单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（）。A.资本溢价B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本D.应付高管人员基本薪酬答案：D【答案解析】所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。选项D通过应付职工薪酬核算。【例题·分录题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A有限责任公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：银行存款2000000贷：实收资本——甲1200000——乙500000——丙300000【例题·单选题】ABC公司注册资本为450万元，现有D出资者出资现金200万元，使得注册资本增加到600万元，其中D出资者占注册资本的比例为25%。ABC公司接受D出资者出资时，应计入资本公积的金额为（）万元。A.0B.50C.150D.200答案：B【例题·分录题】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B公司应作如下账务处理：应计入“资本公积”科目的金额=50000000-10000000=40000000（元）编制会计分录如下：借：银行存款50000000贷：股本10000000资本公积——股本溢价40000000【例题·单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元。该公司发行普通股计入资本公积的金额为（）万元。A.1000B.3980C.4980D.5000答案：B『答案解析』计入资本公积的金额＝1000×（5－1）－20＝3980（万元）。【例题·分录题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2340000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制如下会计会录：借：固定资产2000000应交税费—应交增值税（进项税额）340000贷：实收资本—乙公司2340000【例题·分录题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。乙公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：原材料100000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：实收资本—B公司117000【例题·分录题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：无形资产——非专利技术60000——土地使用权80000贷：实收资本——A公司60000——B公司80000【例题·分录题】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下：借：银行存款1000000贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙375000【例题·分录题】承上例，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。A公司会计分录如下：借：资本公积1000000贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙375000【例题·分录题】承上例，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。A公司会计分录如下：借：盈余公积1000000贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙375000【例题•多选题】下列各项中，属于资本公积来源的有（）。A.盈余公积转入B.直接计入所有者权益的利得C.资本溢价或股本溢价D.从企业实现的净利润中提取答案：BC【答案解析】本题考核资本公积的来源。盈余公积不可以转为资本公积；不能从净利润中提取资本公积。故答案选BC。【例题•单选题】A有限责任公司由两位投资者投资200万元设立，每人各出资100万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金120万元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司接受第三位投资者时应确认的资本公积为（）万元。A.110B.100C.20D.200答案：C【答案解析】应确认的资本公积=120-300×1/3=20（万元）。实收资本（或股本）的减少（1）除股份有限公司以外的企业实收资本减少的账务处理借：实收资本贷：银行存款（2）股份有限公司股本减少的账务处理股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。【例题·分录题】2010年10月20日，经协商，投资人A公司从江河公司（非股份有限公司）退出，按照A公司原实际出资额退还。江河公司已将3000000元以银行转账方式支付给A公司。会计部门根据修改后的公司章程及银行付款通知，应编制如下会计分录：借：实收资本3000000贷：银行存款3000000【例题·分录题】A公司2012年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积40000000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股40000000贷：银行存款40000000库存股成本=20000000×2=40000000（元