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第五节生产业务的账务处理企业产品的生产过程同时也是生产资料的耗费过程。企业在生产过程中发生的各项生产费用，是企业为获得收入而预先垫支并需要得到补偿的资金耗费。这些费用最终都要归集、分配给特定的产品，形成产品的成本。产品成本的核算是指把一定时期内企业生产过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产费用发生总额，并按适当方法分别计算出各种产品的实际成本和单位成本等。一、生产费用的构成生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。（一）直接材料直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。（二）直接人工直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。（三）制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。二、账户设置企业通常设置以下账户对生产费用业务进行会计核算：1．“生产成本”账户“生产成本”账户属于成本类账户，用以核算企业生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产成本。该账户借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记完工入库产成品应结转的生产成本。期末余额在借方，反映企业期末尚未加工完成的在产品成本。该账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细分类核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按照规定的成本项目设置专栏。2．“制造费用”账户“制造费用”账户属于成本类账户，用以核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。该账户借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用。期末结转后，该账户一般无余额。该账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。3．“库存商品”账户“库存商品”账户属于资产类账户，用以核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。该账户借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本。期末余额在借方，反映企业期末库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。该账户可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。4．“应付职工薪酬”账户“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。该账户借方登记本月实际支付的职工薪酬数额；贷方登记本月计算的应付职工薪酬总额，包括各种工资、奖金、津贴和福利费等。期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。三、账务处理（一）材料费用的归集与分配在确定材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，按照确定的结果将发出材料的成本借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”等科目。对于直接用于某种产品生产的材料费用，应直接计入该产品生产成本明细账中的直接材料费用项目；对于由多种产品共同耗用、应由这些产品共同负担的材料费用，应选择适当的标准在这些产品之间进行分配，按分担的金额计入相应的成本计算对象（生产产品的品种、类别等）；对于为提供生产条件等间接消耗的各种材料费用，应先通过“制造费用”科目进行归集，期末再同其他间接费用一起按照一定的标准分配计入有关产品成本；对于行政管理部门领用的材料费用，应记入”管理费用”科目。【例题·分录题】2009年11月，甲公司从仓库领用C材料和D材料，用以生产A、B产品和其他一般耗用。会计部门根据转来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总表”。（后图）甲公司根据上述材料耗用汇总表，应编制如下会计分录：借：生产成本—A产品（直接材料）11000—B产品（直接材料）18500制造费用1600管理费用500贷：原材料—C材料25600—D材料6000（二）职工薪酬的归集与分配职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿，具体包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利等。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。（1）短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等。（2）离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。（3）辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（4）其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利等。【提示】劳动保护用品费用、职工培训费等，不作为职工薪酬核算。对于短期职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按实际发生额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。企业应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1．应由生产产品、提供劳务负担的短期职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。其中，生产工人的短期职工薪酬应借记“生产成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；生产车间管理人员的短期职工薪酬属于间接费用，应借记“制造费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。当企业采用计件工资制时，生产工人的短期职工薪酬属于直接费用，应直接计入有关产品的成本。当企业采用计时工资制时，对于只生产一种产品的生产工人的短期职工薪酬也属于直接费用，应直接计入产品成本；对于同时生产多种产品的生产工人的短期职工薪酬，则需采用一定的分配标准（实际生产工时或定额生产工时等）分配计入产品成本。2．应由在建工程、无形资产负担的短期职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。3．除上述两种情况之外的其他短期职工薪酬应计入当期损益。如企业行政管理部门人员和专设销售机构销售人员的短期职工薪酬均属于期间费用，应分别借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。【例题•多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付职工薪酬”项目的有（）。A.支付临时工的工资B.发放困难职工的补助金C.缴纳职工的工伤保险费D.支付辞退职工的经济补偿金答案：ABCD【答案解析】应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利和其他职工薪酬（比如辞退福利）。【例题•多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）。A.非货币性福利B.社会保险费和辞退福利C.职工工资、福利费D.工会经费和职工教育经费答案：ABCD【答案解析】应付职工薪酬包括职工工资、资金、津贴和补贴，职工福利费，社会保障费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。【例题·分录题】甲企业2012年10月份应付工资总额693000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为480000元，车间管理人员工资为105000元，企业行政管理人员工资为90600元，专设销售机构人员工资为17400元。该企业的有关会计分录如下：借：生产成本480000制造费用105000管理费用90600销售费用17400贷：应付职工薪酬——工资693000【补充】企业应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴存的工会经费等，国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和计提比例，应按照国家规定的标准计提。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。【例题·分录题】根据国家规定的计提标准计算，乙企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计97020元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为67200元，应计入制造费用的金额为14700元，应计入管理费用的金额为15120元。该企业的有关会计分录如下：借：生产成本67200制造费用14700管理费用15120贷：应付职工薪酬—社会保险费97020【例题·分录题】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂需要承担的福利费金额。2012年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间170人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂150元。该企业的有关会计分录如下：借：生产成本25500管理费用4500贷：应付职工薪酬——职工福利30000丙企业应当提取的职工福利＝150×200＝30000（元）【例题·分录题】A工厂生产甲、乙两种产品，生产工人工资共计98380元，其中计件工资为甲产品15472元，乙产品8517.60元，计时工资为74390.40元。根据车间的产量工时记录，第一车间甲产品实际生产工时32800小时，乙产品耗用26240小时。则计时工资部分分配如下：计时工资薪酬分配率=74390.40/(32800+26240)=1.26(元/小时)甲产品应分担的计时工资=32800×1.26=41328(元)生产甲产品应分担的直接人工费用=计件工资+计时工资=15472+41328=56800(元)乙产品应分担的计时工资=26240×1.26=33062.40（元）生产乙产品应分担的直接人工费用=计件工资+计时工资=8517.60+33062.40=41580（元）编制会计分录如下：借：生产成本——甲产品56800——乙产品41580贷：应付职工薪酬——工资98380企业按照有关规定向职工支付工资、资金、津贴等，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属医药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。职工未按期领取的工资，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“其他应付款”科目。【提示】注意其他应收款与应收账款、其他应付款与应付账款的区别。【例题·分录题】甲企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，其中企业代扣职工房租40000元、代垫职工家属医药费2000元，实发工资420000元。该企业的有关会计分录如下：（1）向银行提取现金：借：库存现金420000贷：银行存款420000（2）用现金发放工资：借：应付职工薪酬——工资420000贷：库存现金420000注：如果通过银行发放工资，该企业的会计分录如下：借：应付职工薪酬——工资420000贷：银行存款420000（3）代扣款项：借：应付职工薪酬——工资42000贷：其他应收款——职工房租40000——代垫医药费2000【补充】计提薪酬时的会计分录：借：管理费用462000（销售管理、生产成本等）贷：应付职工薪酬——工资462000【例题·分录题】2012年9月，某企业以现金支付职工张某生活困难补助1000元。甲企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬——职工福利1000贷：库存现金1000【例题·分录题】甲企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费36000元，