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会计基础2014年新大纲版第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理第五节生产业务的账务处理一、生产费用的构成（一）直接材料直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。（二）直接人工直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。（三）制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。二、账户设置直接材料300万直接人工200万车管工资10万水电费10万机物料消耗30万折旧费50万300万200万10万10万30万50万100万0100万1.“制造费用”账户——成本类用以核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。借方：登记实际发生的各项制造费用；贷方：登记期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用；期末结转后，该账户一般无余额。该账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。2.“生产成本”账户——成本类借方：登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；贷方：登记完工入库产成品应结转的生产成本；期末余额：在借方，反映企业期末尚未加工完成的在产品成本。600万600万3.“库存商品”账户——资产类用以核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。借方：登记验收入库的库存商品成本；贷方：登记发出的库存商品成本；期末余额在借方，反映企业期末库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。0300万200万600万1002.账户“应付职工薪酬”账户——负债类用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。借方：登记本月实际支付的职工薪酬数额；贷方：登记本月计算的应付职工薪酬总额，包括各种工资、奖金、津贴和福利费等。期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。＋－余额三、生产业务的账务处理（一）材料费用的归集与分配（二）职工薪酬的归集与分配（三）制造费用的归集和分配（四）完工产品生产成本的计算与结转（一）材料费用的归集与分配费用去向：生产车间生产产品领用生产成本生产车间一般耗用制造费用行政管理部门管理费用工程领料在建工程销售部门耗用销售费用销售部门销售其他业务成本材料A材料B材料金额合计数量金额数量金额生产领用材料3000060000015000225000825000其中：甲产品150003000009000135000435000乙产品1500030000060090000390000车间一般耗用7501125011250合计3000060000015750236250836250借：生产成本——甲产品435000——乙产品390000制造费用11250贷：原材料——A材料600000——B材料236250发料凭证汇总表（二）职工薪酬的归集与分配YY公司计提本月工资，其中甲产品生产工人的工资60000元，乙产品生产工人的工资45000元，车间管理人员的工资15000元，厂部管理人员的工资30000元。『正确答案』借：生产成本——甲产品60000——乙产品45000制造费用15000管理费用30000贷：应付职工薪酬150000YY公司下设一职工食堂，每月根据在岗的人数及岗位分布情况，相关历史经验数据等计算应补贴食堂的金额，从而确定企业每月需要承担的福利金额，本月企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，车间管理人员10人，生产甲产品职工40人，生产乙产品职工30人，对于每个职工企业每月应补贴食堂120元借：生产成本——甲产品4800——乙产品3600制造费用1200管理费用2400贷：应付职工薪酬——职工福利12000（三）制造费用的归集和分配企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。YY公司月末计提车间固定资产折旧额10800元，厂部固定资产折旧2000元借：制造费用10800管理费用2000贷：累计折旧12800用银行存款支付车间办公费2800元借：制造费用2800贷：银行存款2800制造费用的分配分配率=制造费用总额/产品生产工时之和（工资，产量）某产品应承担的制造费用=该产品的生产工时*分配率【例题·单选题】下列科目中与“制造费用”科目不可能发生对应关系的是（）。A.生产成本B.本年利润C.原材料D.应付职工薪酬『正确答案』B『答案解析』制造费用不会影响利润，不会与本年利润账户发生对应关系。（四）完工产品生产成本的计算与结转1.产品生产成本计算（1）企业应设置产品生产成本明细账，用来归集应计入各种产品的生产费用。（2）通过对材料费用、职工薪酬和制造费用的归集和分配，企业各月生产产品所发生的生产费用已记入“生产成本”科目中。（3）计算各种产品的总成本和单位成本1）如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本。2）如果月末某种产品全部未完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本。3）如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。完工产品生产成本＝期初在产品成本＋本期发生的生产费用－期末在产品成本【例题】本月A产品全部完工入库，B产品全部未完工。结转本月完工入库产品成本153000元，则甲企业应该做的会计分录如下：『正确答案』借：库存商品——A产品153000贷：生产成本——A产品153000第六节销售业务的账务处理一、商品销售收入的确认与计量企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。二、账户设置1.“应收账款”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。借方登记由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款，包括应收取的价款、税款和代垫款等；贷方登记已经收回的应收账款。期末余额通常在借方，反映企业尚未收回的应收账款；期末余额如果在贷方，反映企业预收的账款。该账户应按不同的债务人进行明细分类核算。＋－2.“预收账款”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同规定预收的款项。贷方：登记企业向购货单位预收的款项等；借方：登记销售实现时按实现的收入转销的预收款项等；期末余额：在贷方，反映企业预收的款项；期末余额：在借方，反映企业已转销但尚未收取的款项。该账户可按购货单位进行明细核算。＋－预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。20000200003.应收票据商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）资产类账户＋－4.营业税金及附加属于损益类账户，用以核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。需注意的是，房产税、车船使用税、土地使用税、印花税（和矿产资源补偿费）通过“管理费用”账户核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税通过该账户核算。借方：登记企业应按规定计算确定的与经营活动相关的税费；贷方：登记期末转入“本年利润”账户的与经营活动相关的税费。期末结转后，该账户无余额。＋－无余额5.主营业务收入与其他业务收入＋－无余额（1）“主营业务收入”账户“主营业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。贷方：登记企业实现的主营业务收入，即主营业务收入的增加额；借方：登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入（按净额结转），以及发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入。期末结转后，该账户无余额。＋－无余额（2）“其他业务收入”账户“其他业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。贷方：登记企业实现的其他业务收入，即其他业务收入的增加额；借方：登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入。期末结转后，该账户无余额。该账户可按其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。＋－无余额（3）“主营业务成本”账户“主营业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。借方：登记主营业务发生的实际成本；贷方：登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本。期末结转后，该账户无余额。（4）“其他业务成本”账户“其他业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。借方：登记其他业务的支出额；贷方：登记期末转入“本年利润”账户的其他业务支出额。期末结转后，该账户无余额。＋－无余额三、账务处理（一）销售商品的账务处理YY公司销售甲产品20件给SL公司，单价20000元，货款收到存入银行『正确答案』（1）确认收入：借：银行存款468000贷：主营业务收入400000应交税费——应交增值税（销项税额）68000YY公司按照销售合同规定预收CJ公司货款150000元。存入银行借：银行存款150000贷：预收账款150000YY公司销售给HH公司乙产品20件，销售单价15000元，货款未收借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销）51000YY公司预收CJ公司150000货款，现已发出10件，单价20000元，增值税率17%，原预收款不足部分的差额84000元已收存入银行借：银行存款84000预收账款150000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销）34000YY公司公司采用商业汇票结算方式向CC销售乙产品18件，单价15000元，价款共计270000元，增值税45900，收到该单位签发的6个月的商业承兑汇票借：应收票据315900贷：主营业务收入270000应交税费——应交增值税（销）45900结转本月销售的30件甲产品，38件乙产品的生产成本，甲产品的单位成本为12905.5元，乙产品的单位成本为8265元，借：主营业务成本——甲产品387165——乙产品314070贷：库存商品——甲产品387165——乙产品387165【例题·多选题】企业购销活动中产生的债权，应在以下科目中核算（）。A.预收账款B.预付账款C.应付账款D.应收账款『正确答案』BD『答案解析』应付账款和预收账款是负债类科目，是企业的债务。（二）销售材料的账务处理其他业务收入是指企业主营业务收入以外的其他经营活动实现的收入，包括：销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。【例题】大华公司将一批生产用的原材料销售给兴达公司，增值税专用发票列明价款80000元，增值税额13600元，共计93600元，材料已经发出，同时收到款项。该批材料成本是65000元。『正确答案』借：银行存款93600贷：其他业务收入80000应交税费——应交增值税（销项税额）13600借：其他业务成本65000贷：原材料65000【注意】主营业务和其他业务的划分并不是绝对的，一个企业的主营业务可能是另一个企业的其他业务，即便在同一个企业，不同期间的主营业务和其他业务的内容也不是固定不变的。（三）营业税金及附加的账务处理企业销售产品或提供服务，应按规定计算缴纳的消费税，营业税，城建税，教育费附加等。城建税和教育费附加的计算一般是按照企业当月的增值税、消费税、营业税的合计乘以费率