高校内部会计控制制度建设

民办高校建立内部会计控制制度浅议张磊1,王正军1,李玉泉2(1.兰州理工大学国际经济管理学院,甘肃兰州730030;2.西北师范大学政法学院,甘肃兰州730070)摘要:民办高校是我国高等教育的重要组成部分,建立完善的内部会计控制制度是确保民办高校可持续发展的重中之重。在分析民办高校内部会计控制制度现状的基础上,探讨了加强民办高校内部会计控制制度建设的重要性,并对民办高校内部会计制度的建立提出几点建议,以期为建立和完善民办高校内部会计控制制度提供参考。关键词:民办高校;内部控制;制度建设中图分类号:F235;G648文献标识码:A随着我国改革开放政策在高等教育领域的进一步贯彻,在“解放思想、实事求是”思想路线的指引下,民办高等教育在国家的鼓励和支持下得到了快速发展,在为社会培养高层次应用型人才的同时,也催生了一大批优秀的民办高等学校,其发展大大减轻了我国公办高等教育承载的压力,为社会提供了多样化的人才培养模式,同时也有利于促进我国高等教育办学体制和管理机制的改革,推动我国教育事业的更快发展。内部会计控制是指为了保护资产安全、完整,提高会计信息质量,确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针、政策的贯彻执行,避免或降低风险,提高经营管理效率,实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。我国民办高校作为民营事业单位,其创办之初所需资金主要来源于创办者投资和银行贷款,其正常运行经费则主要来源于学杂费、住宿费、社会捐赠和其他收入以及国家少量教育事业费补贴和项目经费。民办高校资金的使用涉及教学科研、物资采购、基本建设、后勤保障等方面。要使大量的资金筹集和运作健康、有序地进行,就必须建立完善的内部会计控制制度。一、民办高校内部会计控制现状分析民办高校的财务管理是民办高校管理工作的一个重要组成部分,是组织民办高校财务活动、处理财务关系的一项专业性很强的基础工作。但由于我国民办高等教育起步较晚,社会对民办高校的财务管理研究较少,民办高校自身在建立和完善内部会计控制制度方面还存在诸多问题。(一)对内部会计控制认识不足民办高校的创办者和管理者对内部会计控制制度的认识和认可程度,直接影响了民办高校财务管理过程中内部会计控制制度的建立和实施,进而影响到民办高校资金运作的合理性、有效性和安全性。目前,我国民办高校财务管理中内部会计控制制度的缺失和不完善现象普遍存在,这归因于民办高校的创办者和管理者对会计内部控制制度缺乏足够的认识,认为内部会计控制制度只是形式上的东西,在实际的财务管理中运用很少。(二)内部会计控制制度不完善有的民办高校虽然建立了内部会计控制制度,但还不够科学、严谨;有的民办高校管理制度不够健全,仅把一些业务规章当作是内部会计控制,其职责划分、奖惩标准不明确,稽核范围过于狭窄,影响了执行效果;有的还没有建立独立的内部审计机构。在现实工作中,岗位相对终身制、职责权限不清现象在民办高校中比较普遍,有的民办高校没有能够较好地执行岗位轮换的相关规定,也有的民办高校未明确相关部门和岗位的职责权限,必将会影响到民办高校资金的安全。(三)内部会计控制制度执行和监督力度不够有的民办高校虽有内部会计控制,但有章不循,*收稿日期:2008-09-11;修订日期:2009-02-14基金项目:甘肃省教育厅科研基金资助项目(041B-02)作者简介:张磊(1977-),女,甘肃会宁人,兰州理工大学国际经济管理学院硕士研究生,主要从事会计准则变迁理论方面的研究,(E-mail)[e-mail]。控制制度挂在墙上,应付有关部门的检查,遇到具体问题随便处理,使该制度失去了应有的刚性和严肃性。另外,有些民办高校虽然也设立了纪委、审计等监督部门,但由于审计工作的滞后性和经济责任界定的难度,使得审计结论难以落实,起不到威慑作用,审计效果不理想,进而造成在民办高校中出纳挪用巨额现金给学校造成重大损失的事件时有发生。二、加强民办高校内部会计控制制度建设的重要性在民办高校财务管理工作中建立有效的内部会计控制制度,是维护学校资金运作秩序,提高资金运作效率,保障资金安全,推进教学工作顺利进行,促进民办高校可持续发展的重中之重。(一)加强内部会计控制制度建设是民办高校可持续发展的重要保证筹措足够的资金是民办高校得以产生和发展的前提,而资金运作的高效和安全则决定了民办高校的长远发展,因此在民办高校的财务管理中建立内部会计控制制度,确保财务运行状况正常化就成为民办高校可持续发展的重要保证。由于民办高校是我国高等教育的重要组成部分,是培养高层次人才的教育机构,因此,民办高校所从事的是一项公益性很强的事业。所以,民办高校必须建立内部会计控制制度,以保证学校财务管理和资金运行的健康发展。另外,建立内部会计控制制度还可以确保以收抵支并偿还到期债务,使民办高校能够长期、稳定地生存下去。可见,民办高校财务会计内部控制制度的建立与否直接关系到民办高校的生存和发展。(二)加强内部会计控制制度建立是民办高校财务管理工作顺利实施的重要手段民办高校的领导层需要准确、可靠的财务信息,以便做出正确决策。在民办高校内部,通过设置科学严格的内部会计控制制度,建立规范的会计处理及结账程序,定期编制财务报表,确保所有的经济业务事项能够准确、及时地得以确认、记录、计量和报告,从而保证会计信息的质量。另外,在民办高校建立内部会计控制制度,还能有效地堵塞漏洞,消除隐患,防止并及时发现、纠正错误,保护资金安全。如果没有有效的内部会计控制制度,民办高校的实物资产就有可能被盗窃、滥用及受损,有关的会计凭证、会计记录、统计计量等实物资产可能遭受破坏或毁损。完善的内部会计控制制度可以在一定程度上监督和制约民办高校财产物资的采购、检验、计量与记录、入库、保管、维修、领用、报废等环节,有效制止浪费,从而保证财产物资及相关记录的安全和完整性。(三)加强内部会计控制制度建设是民办高校实现适度微观收益的重要机制民办高校的办学经费几乎全部通过高等教育市场筹集,受教育者的支出成为民办高校办学的主要资金来源。民办高校是否能取得办学资金,在一定程度上取决于市场对高校提供教育产品的满意度和需求状况,其微观收益主要表现在所取得的办学资金在支出结果最优化以及合理使用各项高教事业费的前提下应有适度的盈余。事实上,追求微观收益是民办高校产生和发展的直接动因,此处不否认民办高校所从事的事业首先具有社会公益性,但民办高校从产生之日起,就注定是集公益性和盈利性为一体的特殊教育机构。在民办高校财务管理中建立内部会计控制制度,则有利于提高民办高校办学资金的运作效率,使民办高校的资产得以合理配置,发挥最大效能,实现适度的微观收益。(四)加强内部会计控制制度建设是民办高校实现资金和财产安全的重要保障民办高校的资金主要来自银行贷款和出资人投资,民办高校财务管理的首要任务就是保证资金和运作安全。通过建立内部会计控制制度,限制未经授权的人员对资金的直接接触,并采取定期盘点、会计记录、账实核对等方法和措施,以确保民办高校资金的安全、完整。另外,对民办高校的现金、银行存款、固定资产等财产物资进行安全控制时,还要做到经济业务发生以后必须立即记账,特别是现金、银行存款等业务,更要按照内控制度要求处理,做到日清月结,防止现金被挪用,并保证现金的策划与周转。对于财产物资的管理,必须实行永续盘存的方法,随时反映财产物资收入、发出和结存情况。三、民办高校建立内部会计控制制度的几点建议根据内部会计控制理论,控制的目的是使企业的一切财务会计活动都在管理人员掌握之中,所有的经营活动都有条不紊地进行。因此,设计内部会计控制的管理人员必须预计到各种可能性,规定每一个人在所有可能的情况下应当履行的职责、程序和手续,并据此制定政策。此处,笔者针对当前我国民办高校财务内部会计控制制度存在的问题,对民办高校加强财务内部控制制度建设提出几点建议。(一)建立健全经济责任制,实现职务分离建立健全经济责任制的核心是将权利和义务相结合,使民办高校各级领导、各相关部门在财务管理工作中既要按规定行使权利,又必须履行责任。建立健全各级经济责任制,首先必须建立健全校(院)长经济责任制,要求单位按照不相容职务相互分离80淮海工学院学报(社会科学版)2009年3月会计及相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制。禁止由同一部门或者个人办理某一业务的全过程,充分体现不相容岗位相分离的要求。不相容的经济业务至少应有两个和两个以上的个人或部门参加。(二)建立有效的会计系统结合民办高校内部会计控制存在的问题,将民办高校财务管理过程划分为若干环节,并制定处理各项业务应遵守的标准程序,使业务处理规范化、标准化、科学化,保证会计信息的真实可靠。另外,民办高校还要按照内部会计控制制度要求制定合理的账务处理程序,建立健全单位内部会计稽核制度和传递程序,对原始凭证的审核要关注其内容的真实性、完整性,要建立财务收支决策、审批制度。(三)加强内部监督和考评民办高校在贯彻执行内部会计控制制度时,必须建立相应的监督机制,并成立相应的监督机构(如纪委、审计处等部门),加强对单位内部会计控制的监督,及时发现内部控制中的漏洞和隐患,并针对出现的新问题及执行中的薄弱环节,及时改进,做到有章可循,违章必究,提高会计信息质量,以期更好地完成内部会计控制目标。同时,对内部会计控制体系的各组织之间进行纵向和横向的比较,肯定成绩,找出问题,分析原因,综合评价,客观公正地给予考核评价、奖励或惩罚,激励和鞭策有关部门和人员尽职尽责地做好内部会计控制工作。(四)提高会计人员素质,进行岗位轮换各会计岗位配备高素质会计人员,明确岗位职责和权限,不相容职务必须相互分离,避免业务交叉过杂和会计人员兼职过多造成职责不明。建立健全财务规章制度,充分发挥会计的监督职能作用,确保各项规章制度的贯彻落实,不流于形式。通过全方位加强财务管理,及时化解财务风险,保障财务管理工作正常有序地进行,同时还要定期对会计人员进行岗位轮换。当前,结合我国民办高校的财务管理实际,加强内部控制制度建设,是促进和提高民办高校财务管理水平的重要措施,是把民办高校财务管理制度推向规范、科学、高效运行轨道的有力保证。同时,加强民办高校内部控制制度建设,还有助于办学目标的实现和资产的安全完整,有利于财务管理效率和整体运行水平的提高,有利于降低办学成本,提高资金利用效率,促进民办高校资金运用的科学化,从而确保民办高校的可持续发展。2.建立民办高校内部会计控制制度探究188现代经济信息改革开放以来，在国家政策鼓励和鞭策下，我国民办高等教育如沐浴春光，以解放思想、实事求是为指导思想。作为民营事业单位，我国民办高校在成立之初，创办者投资和银行贷款是其主要资金来源，而正常运行经费除了学杂费、住宿费、国家项目经费外，还有社会捐赠、国家教育补贴和其他收入。其经费主要用于三大模块，即教学科研、行政后勤和物料采购。为了使资金更好地筹集和运作，内部会计控制制度建设势在必行。一、民办高校内部会计控制现状分析民办高校的财务管理是一项专业性极强的基础性工作，它关系着民办高校的财务活动以及财务关系的处理，是民办高校管理工作的重中之重。然而在我国民办高校兴起较晚，有关民办高校财务管理的研究微乎其微，在建立健全内部会计控制制度方面，我国民办高校还有诸多不足之处。(一)对内部会计控制认识不足关于民办高校内部会计控制制度，无论其创办者还是管理者都认识不清、重视不够，这在很大程度上抑制了民办高校内部会计控制制度的建设与完善，也严重影响了民办高校各项经费的合理运用[1]。当前，在我国民办高校财务管理中，严重缺失内部会计控制制度，追根溯源，这是源于其创办者和管理者对其内部会计控制制度认知程度不高，错误地认为内部会计控制制度无实际意义，只是流于形式，也很少在财务管理中有所涉猎。(二)内部会计控制制度不完善部分民办高校尽管已拥有自己的内部会计控制制度，可是缺乏科学性和严谨性；部分民办高校错误地将一些业务规章等同于会计控制制度，管理制度十分不完善，职责不清、奖罚不分明，稽核范围不够宽泛，执行效果不佳；部分民办高校尚未设立