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会计基础工作实务甘肃天行健会计师事务有限责任公司第一节、会计概述第二节、建账第三节、会计凭证的填制与审核第四节、账簿的登记及更正第五节、财务处理程序第六节、会计报表的编制第七节、会计档案第一节会计概述一、会计的定义会计是以货币为主要计量单位，反应和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。二、会计职能1.核算职能2.监督职能（合法性、合理性）以上两项基本职能是相辅相成、辩证统一的关系。三、会计核算的基本前提（会计假设）1.会计主体（特定单位或组织）2.持续经营3.会计分期（以便结算帐目、编制财务会计报告）4.货币计量（会计信息的表现形式）四、中小学校的会计要素与会计等式1.会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出。2.会计等式:资产+支出=负债+净资产+收入（月报、季报）资产=负债+净资产（年报即决算）第二节建账一、建账的基本要求（2点）１．建账是法律和法规的基本要求《会计法》规定：“各单位按照国家统一的会计制度的规定设置会计科目和会计账簿”。《会计基础工作规范》第三十六条从会计基础工作的需要出发再次规定：“各单位应当按照《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。”会计账册是记录会计核算的载体，建账是会计工作得以开展的基础环节。中小学校的会计科目，是对中小学校预算资金和其他资金运用的系统、全面的分类。为了保证核算口径统一，便于汇总和分析，中小学校会计科目的名称、编号和核算内容由财政部和教育部统一制定，凡我国境内各级人民政府举办的普通中小学校、职业中学、特殊教育学校、工读教育学校、幼儿园、成人中学和成人初等学校，企业事业组织、社会团体及其他社会组织举办的上述学校，都应当按照规定，设置和使用会计科目。中小学校统一使用的会计科目(详见中小学校会计制度讲义)会计人员在填制会计记账凭证时，应当填列会计科目名称或者同时填列会计科目名称和编号，会计科目编号不得随意改变或打乱重编。根据《中小学会计制度》和会计核算的需要，在总分类核算的基础上还需要设置二级明细科目或二级明细科目下设置三级明细科目。２．依法建账是加强经营管理的客观需要只有借助会计账册，才能进行会计信息的收集、整理、加工、储存和提供；也只有通过会计账册，才能连续、系统、全面、综合地反映单位的财务状况。二、建账的前期准备1.账簿及账页格式的选择建账就是根据单位具体行业要求和将来可能发生的会计业务情况，购置所需要的账簿，然后根据单位日常发生的业务情况和会计处理程序登记账簿。⑴与单位行业具体要求相适应⑵依据单位管理需要⑶依据账务处理程序（3种程序）2、账簿及账页格式的选择示例（3种）⑴日记账账簿及账页格式现金、银行存款采用订本式、三栏式日记账；⑵明细账账簿及账页格式一般采用活页式账簿，格式有借贷余三栏式、多栏式等；⑶总账账簿及账页格式总账，又称总分类账，一般采用订本式账簿，格式为三栏式；现金日记账年凭证摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号银行存款日记账年凭证摘要结算凭证借方贷方借或贷余额月日字号应收及暂付款（总账）年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号事业支出(明细账)年凭证摘要金额一、工资福利支出其中6项明细二、对个人和家庭的补助其中12项明细三、商品和服务支出其中21项明细四、其他资本性支出其中7项明细月日字号三、建账1.建账的基本程序是：按照需用的各种账簿的格式要求，预备各种账页，并将活页的账页用账夹装订成册。在账簿的“启用表”上，写明单位名称、账簿名称、册数、编号、起止页数、启用日期以及记账人员和会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。按照会计科目表的顺序、名称，在总账账页上建立总账账户；并根据总账账户明细核算的要求，在各个所属明细账户上建立二、三级……明细账户。启用订本式账簿(现金、银行存款、总账)，应从第一页起到最后一页止顺序编定号码，不得跳页、缺号；使用活页式账簿，应按账户顺序编本户页次号码。各账户编列号码后，应填“账户目录”，将账户名称页次登入目录内，并粘贴索引纸(账户标签)，写明账户名称，以利检索。2.建账应遵循的基本原则：⑴依法原则（会计法、规范、制度）⑵全面系统原则（管理目标的体现）⑶组织控制原则（记账方式和流程）⑷科学合理原则（工作效率的体现）⑴.日记账建账的原则a账页的格式一般采用三栏式b账簿的外表形式必须采用订本式⑵.总账的建账原则a总账科目名称应与国家统一会计制度规定的会计科目名称一致b依据单位账务处理程序的需要选择总账格式c总账的外表形式一般应采用订本式账簿⑶.明细账的建账原则a明细科目的名称应根据统一会计制度的规定和单位管理的需要设置（《农村义务教育学校预算编制辅导读本》所涉及的科目）b根据财产物资管理的需要选择明细账的格式c明细账的外表形式一般采用活页式四、建账说明（一）现金日记账和银行存款日记账这两种账簿是企业必须具备的。会计人员应根据经济业务量来购买账本。（二）为了登记总账的方便，在总账账页分页使用时，最好按资产、负债、净资产、收入、支出的顺序来分页，在口取纸选择上也可将资产、负债、净资产、收入、支出按不同颜色区分开，以便于登记和查找。总账的登记可以根据科目汇总表登记。（三）明细分类账需设置的明细账有对勤工俭学项目投资、其他对外投资(根据投资种类和对象设置)、应收及暂付款(根据客户名称设置)、固定资产(根据固定资产的类型设置，)、借入款项(根据借入款项的种类或对象设置)、应付及暂存款(根据应付账款对象设置)、应交税金(根据税金的种类设置)。收入、支出类明细账有拨出经费、事业支出、专款支出、勤工俭学支出、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建；教育经费拨款、教育附加拨款、上级补助收入、拨入专款、事业收入、勤工俭学收入、附属单位缴款、捐赠收入、其他收入等。（具体设置要求）第三节会计凭证的填制与审核会计凭证可分为原始凭证和记账凭证两大类。一、原始凭证的填制与审核原始凭证，亦称单据，是在经济业务发生时取得或填制的会计凭证，是记录和证明经济业务发生或完成情况的原始依据，是会计核算的重要原始资料。按来源可分为外来原始凭证和自制原始凭证。按填制手续及内容分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证。按格式分为通用凭证和专用凭证。原始凭证的基本内容（6项）：a原始凭证的名称b填制凭证的日期和凭证的编号c接受凭证单位的名称d经济业务的内容提要e经济业务的实物数量（与货物明细核对）和金额f填制凭证的单位的名称及填制人员，经办人员的签名或盖章增值税专用发票发票联（税务监制章略）开票日期：年月日NO：购货单位名称密码区略纳税人识别号地址、电话开户行及账号商品及劳务名称规格型号计量单位数量计价税率（%）税额合计价税合计（大写）￥销货单位名称备注纳税人识别号地址、电话开户行及账号收款人：复核人：开票人：开票单位（盖章）销售发票发票联（税务监制章略）发票代码客户名称：年月日发票号码品名及规格单位数量单价折扣率（%）金额合计金额（大写）￥销货单位名称税务登记证号地址、电话开户银行及账号开票单位（盖章）开票人:收款人：××市统一银钱收据收据联年月日NO：付款单位：收款方式：人民币：￥收款事由：备注：收款单位（盖章）收款人：⑴原始凭证的填制基本要求（7项）1、记录要真实2、内容要完整3、手续要完备4、书写要清楚、规范5、编号要连续6、不得涂改、乱擦、挖补7、填制要及时⑵原始凭证的填制附加要求（9条）1、从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章；自制原始凭证必须有经办部门负责人或其指定的人员的签名或者盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。2、凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。3、购买实物的原始凭证，必须有验收证明，以明确经济责任。4、支付款项的原始凭证必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替，以防止舞弊行为的发生。5、多联原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。6、发生退货及退货款时，必须同时有退货发票、退货验收证明、收款收据。7、职工出差借款借据，经有关领导批准，报销时收回借款余款，另开收据，不得退还原借据。8、原始凭证如有错误，应退回重开或按规定进行更正，并加盖印章。9、要注意职责分离，例如经办人和审核人不能是同一人。⑶原始凭证的审核内容单位报账会计对经办人交来的原始票据进行审核时必须做到“十审十看”：一审发票经济业务，看是否符合财务制度和开支标准；二审发票“台头”，看是否与本单位名称或报销人相符；三审发票日期，看是否与报账日期相近；四审发票印章，看是否与出具凭证的单位名称相符；五审发票金额，看是否等于单价乘以数量；六审发票用途，看是否“发票”联或“收据”联；七审发票种类，看经济业务内容与发票管理范围是否一致。即不能改变发票的用途。八审发票大写，看是否与小写一致；九审发票的脸面，看有无涂改、刀刮、纸贴现象；十审单据汇总封面，对差旅费、定额发票等，看封面金额、所附单据张数与附件数是否一致。⑷审核完毕后的情况处理：三类1.完全符合要求2.内容不完整、填写有错误3.不真实、不合法二、记账凭证的填制与审核记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。中小学校从记账基础来看，主要以收付实现制，作为记账基础来计量各会计期间的收入、支出和结果。a按其所记录的经济业务是否出现金和银行存款的收付有关，分为收款凭证、付款凭证、转帐凭证三种。b按其填制方式的不同，又分为单式记帐凭证和复式记帐凭证两种。记帐凭证的基本内容（7项）：a填制单位的名称b记帐凭证的名称（收款、付款、转帐三类）c填制凭证的日期和凭证的编号d经济业务的内容摘要e会计分录，即应借、应贷会计科目（包括一级科目、二级科目或明细科目）的名称（或编号）和金额f所附原始凭证的张数g会计主管、制证、审核、记帐等有关人员的签名或盖章⑴记账凭证填制的基本要求（4项）1.审核无误（原始凭证真实、完整）2.内容完整（上述要求填制的基本内容必须完整）3.分类正确（经济业务性质所归属的会计科目）4.连续编号（一笔经济业务需填制两张以上记账凭证时，可采用分数编号法，如：1/4、2/4、3/4、4/4等）⑵填制记账凭证的具体要求（8项）1.记账凭证必须附有原始凭证并注明张数；2.记账凭证的编号（前后连续）；3.记账凭证发生错误，应当重新填制（不得涂改、挖补等）；4.记账凭证填制完毕如有空行，应当划线注销（空格处画对角线）；5.会计分录应保证借贷平衡（借贷金额相等）；6.摘要应与原始凭证内容一致，表述要简短精练；7.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证；8.实行会计电算化的单位，其机制记账凭证应当符合对记账凭证的要求。收款凭证编制单位：借方科目：现金（银行存款）年月日凭证号：摘要贷方科目记账金额附件张一级科目明细科目合计负责人：记账：复核：编制人：付款凭证编制单位：贷方科目：现金（银行存款）年月日凭证号：摘要借方科目记账金额附件张一级科目明细科目合计负责人：记账：复核：编制人：转账凭证编制单位：年月日凭证号：摘要借方科目贷方科目记账金额附件张一级科目二级科目一级科目二级科目合计负责人：记账：复核：编制人：记账凭证凭证号：号编制单位：2009年月日单位：元摘要科目子目借方金额√贷方金额√附件张百十万千百十元角分百十万千百十元角分合计财务负责人：记账：制单：⑶记账凭证的审核（7项）1.填制凭证的日期是否正确2.凭证是否编号，编号是否正确3.经济业务摘要是否正确地反映了经济业务的基本内容4.会计科目的使用是否正确5.记账凭证所列金额计算是否准确，书写是否清楚、符合要求6.记账凭证是否与所附原始凭证相一致，即记账凭证是否附有原始凭证7.审核、填制、出纳等有关人员是否签名盖章⑷会计分录的分类：简单会计分录和复合会计分录简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合会计分录是指