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第五章会计处理循环（下）既然信息使用者所需的会计信息、会计账簿中已有记录，为什么还要编制会计报表？第一节会计报表概述一、会计报表的种类月报中期报表季报按编报时间分半年报年度报表资产负债表主表利润表现金流量表按其重要性分资产减值准备明细表股东权益增减变动明细表附表应交增值税明细表利润分配表分部报表（地区分部）分部报表（业务分部）资产负债表静态报表减值准备明细表按反映经股东权益增减…济内容的应交增值税明细表动态分利润表动态报表现金流量表利润分配表分部报表个别报表按编报的会计主体分合并报表二、编制要求1《企业财务会计报告条例》的规定①根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按国家统一规定的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法编制②依据本条例和国家统一会计制度规定，对会计报表中各项会计要素进行合理确认和计量③按照规定的结账日进行结账，不得提前或推迟④按照规定的会计报表格式和内容，根据完整、核对无误的会计账簿记录的其他有关资料编制。做到内容完整、数字真实、计算无误2具体编制要求数字真实内容完整计算准确编报及时思考：编制会计报表前应做哪些准备工作？第二节资产负债表一、定义反映一定日期反映财务状况静态报表二、结构原理1本表设计的理论依据基本会计等式2基本结构表首表身表尾3具体格式账户式报告式4项目的分类与排列按流动性分类和排列按货币性分类和排列资产负债表项目按流动性分类和排列有何好处？三、编制方法注意特殊项目的填列！“年初数”栏“期末数”栏直接取自去年年末数一般填各项目的期末余额四、作用1可反映企业在某一日期所掌握的资源以及这些资源的分布与结构2可反映企业资金来源的构成3通过该表本期有关项目的对比与分析，可以衡量企业的偿债能力等情况。4将本期资产负债表与前期比较，还可了解企业资本结构的变动及其财务状况的发展趋势。第三节利润表一、定义利润表又称收益表反映一定会计期间反映经营成果属于动态报表二、结构原理1本表设计的理论依据收入—费用＝利润2基本结构表首表身表尾3具体格式单步式多步式优点：结构简单、易于理解缺点：不利于进行财务分析优点：利润形成内容清楚排序体现了配比原则提供的利润信息多分析性能强三、利润表的内容1本期营业观利润表只列示与本期营业有关的收支2损益满计观利润表应包括本期会计核算中确认的全部收支四、编制方法“本月数”栏●反映各项目的本月实际发生数●根据收入类、费用类账户本月实际的净发生额填列“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月止的累计发生额两种填列方法：①表结法下：直接根据相应的收入类、费用类账户的期末余额填列②＝上月利润表中的“本年累计数”＋本月利润表的“本月数”五、作用1可反映企业本年度生产经营的结果：盈或亏2可反映企业利润的构成，借以评价其经营风险3可衡量企业是否依法纳税4可分析企业的获利能力及其发展趋势思考：1我国为什么要采用多步式利润表？2我国利润表内容的确定采用哪种观点？第四节现金流量表一、定义反映一定会计期间反映现金来源、运用及其增减变化情况属于动态报表二、现金及现金流量随时可支付的存款现金库存现金现金等价物现金流入量现金流量现金流出量现金净流量为什么会产生现金流量表？思考：三、结构原理1现金流量的分类经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量2具体格式现金基础的财务状况变动表格式直接式间接式四、作用1有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力。2有助于预测企业未来现金流量3可分析企业的是以质量4对现金投资与融资、非现金投资与融资分析，全面了解企业的财务状况第五节会计信息质量一、我国会计信息质量现状会计信息失真已成为影响我国社会经济生活的“毒瘤”财政部每年抽查的结果60%以上失真行政事业单位、小企业会计账目混乱上市公司会计作假的典型案例案例:“琼民源”◆1996年年报中虚构利润5.4亿元，虚增资本公积6.57亿元，使每股收益由1995年的不足１厘、1996年增至0.867元，净利润比1995年同比增长1290.68倍。◆当时“中国股市最大的骗局”、“会计造假的巅峰之作”◆公司原董事长马玉和和聘用会计班文昭已分别被判刑1999年的年报，90％以上的数额是人为编造的，其中：虚增资产8996万元虚增负债和所有者权益分别为1956万元、7413元主营业务收入和利润分别虚增15277万元、8679万元案例:“ＳＴ黎明”二、会计信息质量相关性可靠性及时性可比性一贯性明晰性◆何谓“相关性”？泛指与投资者的决策相关一般相关特殊相关◆“可靠性”与“真实性”真实的含义相对真实还是绝对真实？历史的真实还是现时的真实？客观的还是可验证的真实？真实的标准结果真实过程真实信息能使使用者作出正确评价●如何做到“真实”？严格按照会计规范进行会计核算◆可比性与一贯性两者都强调会计信息可比可比的口径不同：可比性强调不同企业、相同会计期间的可比一贯性强调同一企业、不同时间的可比思考：1如何理解会计信息的“真实性”？2我国会计信息失真的主要原因有哪些？如何治理？3中外会计信息质量有何差异？