会计学 第七章 成本与费用

1Accounting__byMQWen2本章内容提要第一节费用与成本概述第二节费用的确认与计量★第三节期间费用学习目的与要求通过本章的学习，掌握费用、生产成本和期间费用的概念；掌握费用与成本的区别与联系；掌握费用的确认方法；掌握管理费用、销售费用和财务费用的内容及其账务处理。熟悉费用的分类。熟悉生产成本核算有关会计科目的设置。Accounting__byMQWen4第一节费用与成本概述★一、费用与成本的概念和特征二、费用的分类Accounting__byMQWen5（一）费用和成本的概念1、费用的概念我国《企业会计准则——基本准则》规定：★费用——是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。如主营业务成本、营业税金及附加、期间费用、所得税费用等。参看P197一、费用与成本的概念和特征Accounting__byMQWen62、成本的概念（P199）成本——是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。如产品成本、劳务成本等。2Accounting__byMQWen7★3、费用和成本区别与联系费用和成本是两个并行使用的概念，两者之间既有联系也有区别。●成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。也就是说，生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。参看P200Accounting__byMQWen8两者之间也有所区别：◆费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；◆成本与一定的数量的产品或商品相联系而不论发生在哪一个会计期间；◆当期的成本不一定是当期的费用。本期为生产产品而支付或消耗的资产，首先形成在制品的成本，待产品完工后形成库存商品成本，只有产品销售时，才形成当期费用。Accounting__byMQWen9此外，还应注意费用与损失的区别：▲广义费用包括了损失。▲狭义费用与损失有区别：费用是相对于收入而言损失是相对于利得而言损失是某一个体除了费用或派给业主款项之外的一些边缘性或偶发性支出。Accounting__byMQWen10（二）费用的特征费用A由过去的交易或事项中产生，耗费已发生（应负担）或已成为事实（已支付款项）B会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之C由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益Accounting__byMQWen11解释：◆费用最终将会减少企业的资源这种减少具体表现为企业资金支出，从这个意义上说，费用本质上是企业的一种资产流出，它与资产流入企业所形成的收入相反。◆费用最终将会减少企业的所有者权益通常，企业的资金流入（收入）会增加企业的所有者权益；相反，资金流出会减少企业的所有者权益，即形成企业的费用。Accounting__byMQWen12但企业在生产经营过程中，有的支出不应归入费用的。如，企业以银行存款偿付一项债务，只是一项资产和一项负债的等额减少，对所有者权益没有影响，因此，不构成费用；又如，企业向投资者分配股利或利润，这一资金流出虽然减少了企业的所有者权益，但其属性是对最终利润的分配，不是经营活动的结果，也不应作为费用。3Accounting__byMQWen13二、费用的分类（一）按经济内容（或性质）分劳动对象方面的费用劳动手段方面的费用活劳动方面的费用（二）按经济用途分★1、计入产品成本、劳务成本的费用直接费用——直接材料、直接人工、其他直接费用间接费用——制造费用★2、不计入产品成本、劳务成本的费用管理费用、财务费用、销售费用参看P198Accounting__byMQWen14第二节费用的确认与计量★一、费用确认的原则二、费用确认的标准★三、费用的计量Accounting__byMQWen15费用的实质是资产的耗费，但并不是所有的资产耗费都是费用。因此，就需明确什么样的资产耗费应确认为费用。由于发生费用的目的是为了取得收入，那么费用的确认就应当与收入的确认相联系。因此，确认费用应遵循：权责发生制一、费用确认的原则参看P201对按照权责发生制确认费用做法的理解权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。款项的支付期与受益期一般有三种情况：◆支付期与其受益期一致◆支付期在先，受益期在后◆受益期在先，支付期在后4Accounting__byMQWen19二、费用确认的标准费用确认时，一般遵循以下三个标准：◆按费用与收入的因果关系加以确认凡是与本期收入有直接因果关系的耗费，就应当确认为该期的费用。◆直接作为当期费用确认在企业中，有些支出不能提供明确的未来经济利益，并且，如果对这些支出加以分摊也没有意义，这时，这些费用就应采用这一标准，直接作为当期费用予以确认。Accounting__byMQWen20◆按系统、合理的分摊方式确认如果费用的经济效益有望在若干个会计期间发生，并且只能大致和间接地确定其与收益的联系，该项费用就应当按照合理的分配程序，在利润表中确认为一项费用。如，固定资产的折旧和无形资产的摊销都属于这一情况。具体确认方法如下：参看P202Accounting__byMQWen21◆在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。◆为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。◆发生的支出不产生经济利益的，或即使能产生经济利益但不符合或不再符合资产确认条件的，应在发生时确认为费用，计入当期损益。◆发生的交易或事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应在发生时确认为费用，计入当期损益。Accounting__byMQWen22三、费用的计量◆计量标准的选择——通常是★实际成本（实际发生额）客观性◆选择的理由可验证性参看P203Accounting__byMQWen23第三节期间费用一、期间费用概述★二、期间费用的核算Accounting__byMQWen24（一）期间费用的概念★期间费用——是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。（P203）一、期间费用概述„它是随着时间推移而发生的与当期产品的管理和产品销售直接相关，而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，即容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，因而不能列入产品制造成本，而在发生的当期从损益中扣除。5期间费用包括直接从企业的当期产品销售收入中扣除的销售费用、管理费用和财务费用。（二）期间费用的内容Accounting__byMQWen27（一）销售费用1、销售费用的概念及核算内容（1）销售费用的概念销售费用——是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。二、期间费用的核算参看P205Accounting__byMQWen28（2）销售费用的核算内容销售费用一般包括以下4个方面的内容：◆产品自销费用——包括应由本企业负担的包装费、运输费、装卸费、保险费。◆产品促销费用——为扩大本企业商品的销售而发生的促销费用：展览费、广告费、经营租赁费（为扩大销售而租用的柜台、设备等的费用，不包括融资租赁费）、销售服务费用（提供售后服务等的费用）。参看P205Accounting__byMQWen29◆销售部门的费用——一般指为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。但企业内部销售部门属于行政管理部门，所发生的经费开支，不包括在销售费用中，而是列入管理费用。◆委托代销费用——主要指企业委托其他单位代销按代销合同规定支付的委托代销手续费。Accounting__byMQWen302、销售费用的核算（1）账户的设置销售费用——*费用项目销售费用发生时结转“本年利润”结转后无余额6Accounting__byMQWen31★（2）销售费用的核算●在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费等：借：销售费用——**贷：现金（银行存款）参看P205例5Accounting__byMQWen32●发生的为销售本企业商品而专设销售机构的职工工资、福利费、业务费等经营费用：借：销售费用贷：银行存款、应付职工薪酬等●期末，将“销售费用”科目的余额转入“本年利润”科目：借：本年利润贷：销售费用参看P205例6Accounting__byMQWen33（二）管理费用1、管理费用的概念及核算内容（1）管理费用的概念★管理费用——是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用。包括：企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或应当由企业统一负担的各项费用。参看P203Accounting__byMQWen34（2）管理费用的核算内容◆企业管理部门及职工方面的费用§公司经费§工会经费§职工教育经费§劳动保险费§待业保险费参看P204Accounting__byMQWen35◆用于企业直接管理之外的费用§董事会费§咨询费§聘请中介机构费§诉讼费§税金§矿产资源补偿费◆提供生产技术条件的费用§排污费§绿化费§技术转让费§研究与开发费§长期待摊费用摊销Accounting__byMQWen36◆购销业务的应酬费——业务招待费◆损失——存货盘亏和盘盈◆其他费用——指不包括在以上各项之内又应列入管理费用的费用。7Accounting__byMQWen372、管理费用的核算（1）账户的设置管理费用——*费用项目管理费用发生时结转“本年利润”结转后无余额Accounting__byMQWen38★（2）管理费用的核算●发生的各项管理费用借：管理费用贷：银行存款、应付职工薪酬累计折旧、应交税费、累计摊销等●期末，将“管理费用”科目的余额转入“本年利润”科目借：本年利润贷：管理费用参看P204例1、2Accounting__byMQWen39（三）财务费用1、财务费用的概念及核算内容（1）财务费用的概念财务费用——是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。参看P204Accounting__byMQWen40（2）财务费用的核算内容财务费用的核算内容，具体包括以下几项：◆利息支出◆汇兑损失◆相关的手续费——指发行债券所支付的手续费（需资本化的手续费除外）、开出汇票的银行手续费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股票所支付的手续费等。◆其他财务费用，如融资租入固定资产发生的融资租赁费等。Accounting__byMQWen412、财务费用的核算（1）账户的设置财务费用——*费用项目财务费用发生时结转“本年利润”结转后无余额Accounting__byMQWen42（2）财务费用的核算●发生财务费用借：财务费用贷：银行存款、应付利息等详见P204例38Accounting__byMQWen43●发生的利息收入、汇兑收益借：银行存款、长期借款等贷：财务费用●期末，将“财务费用”科目的余额转入“本年利润”科目借：本年利润贷：财务费用Accounting__byMQWen44复习要点：1、重点掌握费用、生产成本概念，掌握期间费用的概念及其内容；2、重点掌握费用与成本的区别与联系；3、重点掌握管理费用、销售费用和财务费用的内容及账务处理。4、熟悉费用的确认方法。5、需掌握的名词概念：费用成本管理费用期间费用