会计学 第二章 第二节复式记账

第二节借贷记账原理教学目标和要求：本节主要讲述复式记账原理与借贷记账法，通过本节的学习，要求了解记账方法及单式记账法；掌握复式记账法的概念特点理论依据及其科学性；掌握借贷记帐法及如何运用借贷记帐法把相关业务记录到帐户中去。重点和难点：借贷记帐法及其特点；账户结构、记账规则、会计分录的编制、账户的登记、试算平衡。方法：多动手•三教学方法•本章是全书重点。与前面两章关系密切，需通过大量的例子让同学们了解各账户的结构及其应用。四主要内容第一节复式记账原理第二节借贷记账法一、复式记账的涵义与特点（一）记账方法及其发展记账方法是指在会计核算中，根据一定的原理和原则在账户中记录经济业务的一种专门方法。（二）单式记账法1、定义：对发生的每一项经济业务所引起的会计要素的增减变动，只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。◆通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。◆不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。单式记账经济业务用银行存款1000元购买材料。银行存款原材料不予登记1000单式记账的涵义与特点2、不科学性：（1）账户设置不完善，账户间没有严密的对应关系，记录结果无法提供详实的会计信息，难以反映经济活动的全貌。（2）同时账户记录无法进行试算平衡，查找错误较难。结论:所以单式记账法是不科学、不完善的，不符和现代会计核算要求和信息质量要求，随着经济的发展，其必然会发展到复式记账法。1.复式记账的基本涵义◆对每一项经济业务所引起的会计要素的增减变动，都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的一种记账方法。(三)复式记账法2、复式记账的理论依据及其科学性•（一）复式记账法的理论依据•1、广义，是哲学中关于事物普遍联系的原理。•2、狭义，是资产与权益的平衡理论即会计恒等式。资产=负债+所有者权益•（二）复式记账法的科学性•1、设置了完整的账户体系，可以全面地、系统地记录和反映经济业务的发生和完成情况。•2、可以反映每一项经济业务的来龙去脉。•3、可以通过核对账户记录进行试算平衡，检查账户记录的正确性。3、复式记账法的种类•种类增减记账法•由于记账符号收付记账法•和记账规则借贷记账法（世界）借贷记账法•概念:借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对发生的每一笔经济业务所引起的会计要素的变化，都在两个或两个以上的账户中，以相等的金额全面地、相互联系地进行登记的一种复式记账方法。•内容:•一、借贷记账法的记账符号•二、借贷记账法的账户结构•三、借贷记账法的记账规则•四、借贷记账法的试算平衡一、借贷记账法的记账符号•1“借”“贷”二字已逐渐失去原来字面含义，转为记账符号，成为会计上专业术语。•2“借”“贷”是两个固定部位，用来指明帐户金额的方向。二、借贷记账法的账户结构•资产=负债+所有者权益资产+费用=负债+所有者权益+收入1、资产在等式的左方,以左方为基准•借方资产贷方•期初余额•本期增加发生额本期减少发生额•本期发生额合计本期发生额合计•期末余额2、负债和所有者权益在等式的右方,以右方为基准•借方负债和所有者权益贷方•期初余额•本期减少发生额本期增加发生额•本期发生额合计本期发生额合计•期末余额资产+费用（成本）=负债+所有者权益+收入•费用(成本)成本类•损益类的费用支出类•费用(成本)类和资产类都在等式的左方,以借方为基准.•收入类与负债类和所有者权益类在等式的右边,以贷方为基准.收入:损益类的收入收益类3、成本类与资产类一致,以借方为基准•借方成本类贷方•期初余额•本期增加发生额本期减少发生额•本期发生额合计本期发生额合计•期末余额4、损益类的费用、支出类以借方为基准•借方费用、支出类贷方•本期增加发生额本期减少发生额•本期发生额合计本期发生额合计005、损益类的收入、收益类以贷方为基准•借方收入、收益类贷方•本期减少发生额本期增加发生额•本期发生额合计本期发生额合计归纳：•1、资产类与成本类完全相同，以借方为基准。•2、负债类与所有者权益类相同，以贷方为基准。•3、损益类较复杂，收入、收益类和负债类与所有者权益类相似，但无余额；•费用支出类与资产类相似，但无余额教学计划一、教学内容（一）温故：不同性质的账户结构（二）学习：会计分录的编制二、教学重点：如何编制会计分录三、教学安排：2课时四、教学方式：理论讲解大量练习账户结构资产类账户负债类账户所有者权益类账户+-余+-余+-余收入收益类账户+-费用支出类账户+-借方账户模式总图贷方资产、费用支出、成本+资产、费用支出、成本-负债所有者权益收入-负债所有者权益收入+资产、成本余额负债所有者权益余额+-余成本类账户例题1原材料2月份期初余额1000元，5日购入2000元，10日发出1500元，20日购入3000元，25日发出2500元。原材料贷期初10005日200010日150020日300025日2500期末2000借方资产贷方期初余额+发生额-发生额期末余额期末余额=期初余额+借方发生额-贷方发生额1000+（2000+3000）-（1500+2500）=2000借借贷记账法的特点例题2应付账款2月份期初余额20000元，3日偿还A企业货款5000元，10日偿还B企业货款8000元，20日赊购C企业某产品10000元，货款下月支付。应付账款借贷期初200003日500010日800020日10000期末17000负债借贷期初余额+发生额-发生额期末余额期末余额=期初余额+贷方发生额-借方发生额20000+10000-（5000+8000）=17000例题3某企业2月份期初实收资本为200000元，10日接受投资者A投入现金50000元，20日投资者B投入固定资产100000元。实收资本借贷期初20000010日5000020日100000期末350000所有者权益借贷期初余额+发生额-发生额期末余额期末余额=期初余额+贷方发生额-借方发生额200000+50000+100000=350000①以存款10000元购入材料一批②以存款5000元支付工资③接受投资者投入银行存款50000元银行存款借贷①10000②5000原材料借贷①10000应付职工薪酬借贷②5000③50000实收资本借贷③50000例题4借贷记账法的特点借费用支出贷借收入贷－－＋＋利润借贷转出转出收入-费用=利润；收入费用，盈余在贷方；收入费用，亏损在借方盈余亏损例题①用银行存款支付2月份企业管理部门招待费2000元,支付借款利息5000元②2月份企业取得销售收入50000元存入银行银行存款借贷①7000②50000管理费用借贷①2000主营业务收入借贷②50000财务费用借贷①5000三、借贷记账法的应用举例（非常重要）借贷记账法应用的四个具体步骤第一步、登记各账户的起初余额2002年1月31日资产负债表资产负债现金200短期借款20000银行存款9100应付账款2500应收账款4000其他应付款200原材料6400小计22700产成品20000所有者权益固定资产110000实收资本116000累计折旧（11000）小计116000合计138700合计138700第一步、登记各账户的期初余额•固定资产实收资本•110000116000•短期借款银行存款现金•200009100200第二步编写会计分录，登记相应账户经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。•1会计分录定义：三要素•2种类：•⑴简单会计分录（一借一贷）•例如：用现金200元购买办公用品。•借：管理费用200•贷：现金200•⑵复合会计分录（一借多贷）•例如：购买原材料120000元，已支付100000元，其余的款未付。•借：原材料120000•贷：银行存款100000•应付存款20000•复合会计分录（多借一贷）例如：•用银行存款支付水电费2400，其中车间2000元，厂部400元。•借：制造费用2000•管理费用400•贷：银行存款2400•复合会计分录（多借多贷）一般不编制复合会计分录的分解【例】购材料货款15000元。其中10000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。•两个重要名词：账户对应关系与对应账户•◆账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系。•【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。•一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。•◆对应账户：存在着对应关系的账户。•【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。•3如何编制会计分录：•⑴分析经济业务，找出涉及的账户。•⑵涉及的账户是增加还是减少。•⑶根据账户的结构，确定所记入帐户的方向是借方还是贷方。•4注意格式！•教学中会计分录的内容、格式及书写要求举例——光大公司200000元开设一家益民服务中心，专门从事各种便民服务。该中心于2004年12月1日成立并开始营业，其发生的经济业务如下：会计分录举例——会计分录业务1：服务中心2004年12月1日获得光大公司200000元。当即存入该中心的开户银行。借：银行存款200000贷：实收资本200000举例——业务2：2004年12月3日服务中心以银行存款购买修配材料一批10000元。会计分录借：原材料10000贷：银行存款10000举例——业务4：2004年12月10日，服务中心向大海公司购进修配材料一批，价值20000元，款项尚未支付。会计分录借：原材料20000贷：应付账款20000举例——业务5：2004年12月15日，服务中心以银行存款8000元偿还12月10日所欠大海公司部分货款。会计分录借：应付账款80000贷：银行存款80000举例——业务6：2004年12月25日，服务中心开出票据一张交给大海公司，约定3个月后归还所欠其余12000元货款，并一并支付利息。会计分录借：应付账款12000贷：应付票据12000第二步编写会计分录，登记相应账户•（1）国家追加固定资产投资70000元。•借：固定资产70000•贷：实收资本70000•（2）企业向银行偿还短期借款5000元。•借：短期借款5000•贷：银行存款5000第二步编写会计分录，登记相应账户•（3）从银行存款中提取现金500元以备零星开支。•借：库存现金500•贷：银行存款500•（4）因周转需要，借入半年期借款2000元•借：银行存款2000•贷：短期借款2000第二步编写会计分录，登记相应账户•6记账规则：•有借必有贷、借贷必相等。•7登记相应的账户：•固定资产实收资本•110000116000•①70000①70000第二步编写会计分录，登记相应账户•短期借款银行存款•200009100•②5000•②5000④2000④2000③500•现金•200•③500第三步、结出每个账户的本期发生额和期末余额•固定资产实收资本•110000116000•①70000①70000•7000070000•180000186000•短期借款银行存款•200009100•②5000•②5000④2000④2000③500•5000200020005500•170005600•现金•200•③500•500•700第四步、试算平衡，检查账户记录的正确性•1①试算平衡的涵义◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。②试算平衡的基本方法Ⅰ.发生额平衡法◆A平衡公式：•◆B平衡原理：借贷记账法的记账规则—有借必有贷，借贷必相等。1.收到投资者借：银行存款400000投资。贷：实收资本4000002.归还前欠货借：应付账款50000款。贷：银行存款500003.用银行存款借：固定资产100000购买设备。贷：银行存款1000004.用盈余公积借：盈余公积80000金转增资本。贷：实收资本80