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第4章生产准备12019/9/25分配过程销售过程生产过程筹资过程生产准备过程收回货币产出商品生产准备投入货币劳动力生产资料劳动对象劳动资料会计对象——资金运动过程第三章第四章第五章第六章第七章第四章生产准备业务核算第4章生产准备22019/9/25第四章生产准备业务核算固定资产－第2节无形资产原材料－第1节生产准备原材料机器、设备、厂房专利、商标第4章生产准备32019/9/25一、构成材料的成本二、购入材料时的增值税三、具体核算第一节原材料核算第4章生产准备42019/9/25原材料，是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。（一）定义一、构成材料的成本第4章生产准备52019/9/251.买价（采购价格）2.运杂费3.入库前的挑选整理费用4.购入材料负担的税金（如关税）5.其他费用需要注意：采购入库后发生的仓储费用，不计入材料成本，而应当计入当期费用；一、外购材料的实际成本（二）成本构成第4章生产准备62019/9/25增值税是对在中国境内销售商品和提供劳务的纳税人就其增值额征收的一种流转税。二、购入材料的增值税问题在现行税制下，企业在购入材料物资时候，所支付的款项中包含一部分增值税的税款。流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流转税（如增值税、消费税、营业税、关税等）是政府财政收入的重要来源。第4章生产准备72019/9/25（一）增值税的一般纳税人（二）增值税的小规模纳税人二、购入材料的增值税问题以生产和提供劳务为主的企业，其年应税销售额在50万元以上；以商业批发、零售为主的企业，其年应税销售额在80万元以上。第4章生产准备82019/9/25一般纳税人的基本税率为17％；另对农产品、自来水、煤气等实行低税率，即税率为13％；对出口产品实行0％税率（一）增值税的一般纳税人一般纳税人是指年应征增值税的销售额达到规定的标准的企业。1.定义2.税率第4章生产准备92019/9/25纳税人销售商品或提供应税劳务时除价款外另向购买方收取增值税，形成增值税销项税额。销项税额－进项税额应交增值税额（1）销项税额（一）增值税的一般纳税人3.应交增值税的计算第4章生产准备102019/9/25销项税额－进项税额应交增值税额本月销项税额＝本月销售收入×适用税率一般：17％；减税：13％；免税：0％。本月销售收入＝销售数量×销售单价（一）增值税的一般纳税人例如：本月销售额1000万元，按17％增值税率，则：销项税额＝170万元。第4章生产准备112019/9/25增值税实行间接的征税办法，即纳税人在采购商品时除价款外另向销售方支付增值税，形成进项税额。（2）进项税额（一）增值税的一般纳税人3.应交增值税的计算销项税额－进项税额应交增值税额第4章生产准备122019/9/25虚开增值税专用发票案的追诉标准：虚开增值税专用发票或者虚开骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在一万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的。刑法第205条非法出售增值税专用发票案的追诉标准：非法出售增值税专用发票二十五份或者票面额累计在十万元以上的。刑法第207条第4章生产准备132019/9/25本月进项税额＝本月采购金额×适用税率一般：17％；减税：13％；本月采购金额＝采购数量×采购单价销项税额－进项税额应交增值税额例如：本月购进800万元，按17％增值税率，则：进项税额＝136万元。（一）增值税的一般纳税人第4章生产准备142019/9/25增值部分销项税额（170万元）－进项税额（136万元）应交增值税额（34万元）相当于（1000－800）×17％＝34万元（3）本月应交增值税额（一）增值税的一般纳税人第4章生产准备152019/9/25注意：承认进项税额的证明（1）增值税专用发票或关税凭证；（2）必须用于应交增值税项目的生产活动。4.应注意的问题销项税额（170万元）－进项税额（136万元）应交增值税额（34万元）（一）增值税的一般纳税人第4章生产准备162019/9/25负债减少（进项税额）余额在借方纳税多了部分应交税费－应交增值税（负债类）负债增加（销项税额）余额在贷方尚未纳税部分5.账户设置（一）增值税的一般纳税人第4章生产准备172019/9/25（二）增值税的小规模纳税人1.如何认定问题？2.税率？3.增值税普通发票。第4章生产准备182019/9/25三、实际成本法下的材料核算（一）账户设置（二）账户之间关系（三）会计处理举例（四）发出材料的计价方法（五）发出材料的账务处理第4章生产准备192019/9/25三、实际成本法下的材料核算在实际成本法下，应设置“原材料”和“在途物资”等账户核算原材料。1.在途物资在途物资增加数余额减少数（资产类）（一）账户设置第4章生产准备202019/9/25在实际成本法下，应设置“原材料”和“在途物资”账户核算原材料。1.在途物资2.原材料原材料增加数余额减少数（资产类）三、实际成本法下的材料核算（一）账户设置第4章生产准备212019/9/25余额1.在途物资2.原材料3.应付账款应付账款增加数减少数（负债类）三、实际成本法下的材料核算（一）账户设置第4章生产准备222019/9/251.在途物资2.原材料3.应付账款4.应付票据应付票据增加数余额减少数（负债类）三、实际成本法下的材料核算（一）账户设置第4章生产准备232019/9/25余额1.在途物资2.原材料3.应付账款4.应付票据5.应交税费应交税费增加数减少数（负债类）三、实际成本法下的材料核算（一）账户设置第4章生产准备242019/9/25银行存款原材料生产成本应交税费应付票据应付账款预付账款情况1:不需要较长时间运输，属于“钱货两清”情况。三、实际成本法下的材料核算（二）账户之间关系第4章生产准备252019/9/25应付票据应付账款预付账款ABC公司购入B公司甲材料3T合计10万元，用转账支付，税率17％。原材料银行存款应交税费10000017000117000借：原材料－甲材料100000应交税费－应缴增值税（进）17000贷：银行存款117000第4章生产准备262019/9/25银行存款原材料生产成本应交税费应付票据应付账款预付账款在途物资情况2:需要较长时间运输，当转账支票或商业汇票开出后，货还未到的情况。（二）账户之间关系三、实际成本法下的材料核算第4章生产准备2019/9/2527•ABC公司2009年2月20日购入原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为40000元，增值税税额为6800元，发票等结算凭证已收到，款项未付，月末材料尚未到达。•借：在途物资40000•应交税费——应交增值税（进项税额）6800•贷：应付账款46800•3月5日，ABC公司收到2月20日购进的材料并验收入库，则会计分录为：•借：原材料40000•贷：在途物资40000第4章生产准备2019/9/2528•第一节原材料核算三、货款结算方式根据中国人民银行有关结算办法规定，目前企业发生的货币资金收付业务可以采用以下几种结算方式，通过银行办理转账结算。1、支票；2、银行本票；3、银行汇票；4、商业汇票；5、汇兑；6、委托收款；7、托收承付；8、信用证返回第4章生产准备2019/9/2529•第一节原材料核算三、货款结算方式（一）支票；（二）银行本票；（三）银行汇票；（四）商业汇票；（五）汇兑；（六）委托收款；（七）托收承付；（八）信用证支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。第4章生产准备2019/9/2530（一）支票1.种类1)现金支票2)转账支票3)普通支票，普通支票既可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线，为划线支票，划线支票只能用于转账。第4章生产准备2019/9/2531（一）支票第4章生产准备2019/9/2532付款人收款人开户银行开户银行④划拨款项①签发支票③提出清算送存银行②2.程序第4章生产准备2019/9/25333、相关规定1)起点100元；2)提示付款期限为自出票日起10日内；3)可以背书转让；4)签发空头支票，银行除退票外，还按照票面金额处以5％但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2％的赔偿金。第4章生产准备2019/9/2534•第一节原材料核算三、货款结算方式（二）银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。第4章生产准备2019/9/2535三、货款结算方式（二）银行本票1.银行本票按照其金额是否固定可分为不定额和定额两种。2.不定额银行本票是指凭证上金额栏是空白的，签发时根据实际需要填写金额，并用压数机压印金额的银行本票；定额银行本票是指凭证上预先印有定固定面额的银行本票3.定额银行本票面额为1000元，5000元，10000元和50000元.第4章生产准备2019/9/2536•4.其提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。•5.一律记名，同城内可以背书转让。•6.业务特点：银行本票见票即付，当场抵用，付款保证程度高。•7.适用范围：同一票据交换区域内。•8.适用对象：个人各种款项结算。•第4章生产准备2019/9/2537付款方收款方开户行开户行银行本票①申请签发签发银行本票②③持票结算④送交银行⑤提出清算⑥划拨款项第4章生产准备2019/9/2538第4章生产准备2019/9/2539•第一节原材料核算三、货款结算方式（三）银行汇票是汇款人将款项交存银行，由银行签发汇票交汇款人据以办理转账结算或提取现金的一种结算方式，由其见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。第4章生产准备2019/9/2540③持票办理结算④送存银行甲单位（付款方）乙单位（收款方）开户银行（出票行）开户银行申请签发汇票①受理后签发银行汇票，②⑤提出清算⑥划拨款项⑦退回余款第4章生产准备2019/9/2541•第一节原材料核算三、货款结算方式（三）银行汇票1)用于转账，标明“现金”字样可以提现。2)最长不超过1个月；3)可以背书转让；4)适用于异地先收款或款货两清。第4章生产准备2019/9/2542第4章生产准备2019/9/2543•第一节原材料核算三、货款结算方式（四）商业汇票1、种类1）商业承兑汇票付款人签发并承兑或由收款人签发，并交由付款人承兑。按照票据是否带息，可以分为带息和不带息票据。按照票据承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。第4章生产准备2019/9/2544⑤划拨款项①签发并承兑汇票付款人收款人收款人开户银行②委托收款付款人开户行④支付票据款③传递汇票及凭证⑥通知收款第4章生产准备2019/9/2545•第一节原材料核算三、货款结算方式（四）商业汇票1、种类2）银行承兑汇票由在承兑银行开立存款账户的存款人签发,银行承兑的汇票。收取万分之五的手续费。第4章生产准备2019/9/2546①申请承兑付款人收款人收款人开户银行付款人开户行⑥通知收款④到期划拨款项②银行承兑⑤通知付款③交付承兑汇票第4章生产准备2019/9/2547贴现问题•第一节原材料核算三、货款结算方式（四）商业汇票2、规定1)记名，可背书转让；2)可申请贴现；3)最长不得超过6个月。第4章生产准备2019/9/2548•第一节原材料核算三、货款结算方式（五）汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。1)信汇。2)电汇。3）适用于异地。第4章生产准备2019/9/2549付款人收款人开户银行③通知收款②划拨款项①委托汇款开户银行第4章生产准备2019/9/2550•第一节原材料核算三、货款结算方式（六）委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。1)灵活、简便、无起点限制；2)不强调合同，不以发运商品为托收前提；3）同城与异地均可。第4章生产准备2019/9/2551收款方付款方开户行开户行②办理托收①发运商品