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第2篇财务会计要素计量第3章资产◇资产是企业赖以生存、发展和争取获利的物资基础；◇企业的任何资产，都要经过会计的确认、计量、记录和报告；◇企业会计是企业资产的守护神，企业资产的任何变动都受到会计严密监督。资产概述Asset流动资产长期资产货币资金、应收款项、存货、交易性金融资产…长期投资、固定资产无形资产…3.1货币资金现金银行存款其他货币资金-----是指企业、单位在生产经营过程中，停留在货币形态的那部分资金。货币资金的特点:①停留在货币形态的那部分资金②又被称为“现金”③具有很强的偿债能力和抗分险能力④流动性强⑤盈利能力最弱⑥现金管理的目标就是在资产的流动性和盈利能力之间选择⑦现金不足和现金过量都会使企业蒙受损失。⑧企业置存“现金”的目的是什么？（交易性需要、预防性需要、投机性需要）3.2应收项目应收帐款应收股利其他应收款-----是指对企业和个人在货币上的要求权，主要因为销售商品和劳务以及贷款而产生。预付帐款应收票据应收利息应收项目的特征–流动性仅次于货币资金和交易性金融资产。–有利于企业提高竞争能力，扩大销售量。–存在发生坏帐的可能，增加了企业的财务风险。–具有机会成本。应收项目的内控应收项目内部控制的重点应收帐款信用政策信用期限信用标准现金折扣收账政策坏账准备计提政策3.2应收项目–应收帐款的核算---是建立在信用基础上而产生的口头承诺。如何计量应收账款?通常情况下，应收帐款应按买卖双方成交时的实际金额计价入帐。当然，还需考虑商业折扣和现金折扣。应收帐款的核算应收帐款主营业务收入银行存款3万5万5万销售,款未收2万2万收款应收未收的货款关于坏帐(BadDebt)BadDebtLosses坏帐费用管理费用或资产减值损失（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回（3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。企业的应收帐款符合上述条件之一的，应确认为坏帐。如何确认坏帐?坏帐的核算方法（1）直接核销法:指发生坏帐时，将实际发生的坏帐损失直接从应收帐款中转销，作为期间费用处理。（2）备抵法:考虑到应收帐款发生坏帐的可能性，而估计坏帐损失，并按期计入期间费用，同时建立“坏帐准备金”。借：管理费用500贷：应收帐款500评价：①帐务处理比较简单。②处理方法不符合“权责发生制”和“配比原则”。③使财务报告中有关资产项目和损益的计算不够准确。④我国不允许采用此法!应收帐款管理费用100000发生坏帐、直接计入管理费用500500第一种方法：直接转销法第二种方法：备抵法企业应当在期末对应收账款进行检查,并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策,明确计提坏账准备的范围,提取方法,账龄的划分和提取比例,按照法律\行政法规的规定报有关各方备案,坏账准备计提方法一经确定不得随意变更,如需变更,应当在会计报表附注中予以说明。备抵法的要点：①于中期期末或年度终了提取坏帐准备金。②坏帐损失估计的方法销货百分比法应收帐款余额百分比法帐龄分析法③设置“坏帐准备”科目，进行坏帐备抵法的核算。④各期提取坏帐准备时，应以估计的坏帐损失数额为依据，与现有“坏帐准备”科目的余额加以比较，调整处理。案例六---徐工科技坏账准备计提3.3交易性金融资产交易性金融资产的内容及特征金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产。◆取得该资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企业为赚取差价从二级市场购入的股票、债券、基金等。◆属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。◆属于衍生金融工具，比如国债期货、远期合约、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。◆3.3交易性金融资产•交易性金融资产的核算（P106，例10）交易性金融资产-成本-公允价值变动投资收益初始成本期末公允价值变动出售时的公允价值交易费用银行存款支付款项公允价值变动损益公允价值变动收益收取款项公允价值变动收益投资收益3.4可供出售金融资产可供出售金融资产概述-----是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产。◆贷款和应收款项。◆持有至到期投资。◆以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产。某项金融资产具体应当分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等方面的真实意图。3.4可供出售金融资产•可供出售金融资产的核算（P109，例11、12）可供出售金融资产-成本-公允价值变动投资收益初始成本期末公允价值变动出售时的公允价值银行存款支付款项资本公积公允价值变动收益收取款项公允价值变动收益投资收益案例七---计提减值标准不一，金融资产成调节器――以中信证券、海通证券为例3.5存货存货概述-----存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物资等，包括各类材料、商品、产成品、半成品、在产品等。◆存货具有较强的流动性◆存货是一种有形资产◆存货具有实效性和潜在损失的可能性3.5存货•存货的确认条件按照《企业会计准则——存货》的规定，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：◆该存货包含的经济利益很可能流入企业；◆该存货的成本能够可靠地计量；1.按存货的经济内容分类存货分类原材料燃料包装物低值易耗品在产品自制半成品产成品商品存货3.5存货2.按存货的存放地点分类财务会计第四章第一节存货概述库存存货在途存货加工中存货委托代销存货存货外购存货自制存货接受捐赠存货投资者投入存货存货3.按存货的来源分类3.5存货存货分类存货的计价3.5存货实际成本计划成本收入计价实际外购收入计价计划外购自制自制委托加工委托加工接受投资、捐赠接受投资、捐赠非货币性资产交换非货币性资产交换债务重组债务重组盘盈盘盈发出计价实际先进先出法发出计价计划计划+超支差异-节约差异全月一次加权平均法移动加权平均法个别计价法期末计价成本与市价孰低期末计价成本与市价孰低采用先进先出法，期末存货成本比较接近现行的市场价值。优点：使企业不能随意挑选存货单价以调整当期利润。缺点：计价工作比较繁琐，而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利润和库存存货价值。(1)先进先出法(2)加权平均法(3)个别计价法以实际成本法下外购存货为例2003年摘要入库发出数量结存数量月日数量单价61期初结存2000(单价2.00元)7购入50002.2012发出400015购入30002.4020发出200026发出2000表4－1A材料收发资料表【例】某公司2011年6月份A材料的入库、发出和结存的有关资料见表4－1。先进先出法表4－2A材料明细账(先进先出法)2003年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61上月结存20002.0040007购入50002.201100020002.001500050002.2012略略发出20002.00840030002.20660020002.2015购入30002.40720030002.201380030002.4020发出20002.20440010002.20940030002.4026发出10002.20700010002.40240020002.4030本月合计10002.402400【例】根据表4－1采用先进先出法计算发出存货成本和期末结存存货成本，见表4－2。先进先出法也叫全月一次加权平均法，指以本月收入全部存货数量加月初存货数量作为权数，去除本月收入全部存货成本加月初存货成本的和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和库存成本的方法。(1)先进先出法(2)加权平均法(3)移动平均法(4)个别计价法以实际成本法下外购存货为例表4－4A材料明细账(加权平均法)2003年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61上月结存20002.0040007购入50002.2011000700012略略发出4000300015购入30002.407200600020发出2000400026发出300010002.22222030本月合计80001820090002.221998010002.222220【例】仍以表4－1为例，采用加权平均法计算存货成本见表4－4。加权平均法3.外购存货期末的计价-成本与可变现净值孰低以实际成本法下外购存货为例成本与可变现净值孰低是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。即当成本＜可变现净值时，存货按成本计价；当成本＞可变现净值时，存货按可变现净值计价。“成本与可变现净值孰低”是依据谨慎性原则对历史成本计价原则在运用时的修正。其理论基础主要是使存货符合资产的定义。《企业会计准则——存货》规定：●存货跌价准备应当按照单个存货项目计提，即在一般情况下，企业应当按每个存货项目的成本与可变现净值逐一进行比较，取其低者计量存货，并且将成本高于可变现净值的差额作为计提的存货跌价准备。●在某些情况下，比如与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计提存货跌价准备。●对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备，即按存货类别的成本总额与可变现净值总额进行比较，每个存货类别均取较低者确定存货价值。以实际成本法下外购存货为例计提了存货跌价准备会使得当前利润减少。假设原材料估计产生了x万元的跌价外购原材料期末计价的账务处理资产减值损失存货跌价准备再以原材料按实际成本计价为例介绍其会计核算X万元X万元本年利润X万元X万元3.6投资•投资概述-----投资是指企业为了通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。◆投资以让渡一项资产而获得另一项资产◆所获得的资产具有一定的风险性◆投资所获得的经济利益与其它资产带来的经济利益在形式上有所不同3.6投资•投资的分类按性质分按目的分权益性投资债权性投资混合性投资持有至到期投资长期股权投资3.6投资持有至到期投资的概念及特征-----持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。◆该资产到期日固定、回收金额固定或可确定◆企业有明确意图将该资产持有至到期◆企业有能力将该资产持有至到期3.6投资长期股权投资的概念及特征-----长期股权投资通常为长期持有、不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权利并承担责任。长期股权投资的取得方式主要有：◆在证券市场购买股票成为股东◆以资产投资于其它单位，成为股东3.6投资长期股权投资的会计处理1、初始计量应当按照初始投资成本计量。2、后续计量应当根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场，公允价值能否可靠取得等标准，用成本法或权益法进行后续计量。案例八---成本法与权益法的选择3.7固定资产固定资产的概念、分类及特征《企业会计制度》规定：①使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等资产应作为固定资产；②不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，使用年限超过2年，也作为固定资产。《企业会计准则——固定资产》规定：同时具备以下特征的有形资产，是固定资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用年限超过1年；③单位价值较高。固定资产的分类按照经济用途和使用情况综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产未使用固定资产不需用固定资产融资租入固定资产土地（主要指已经估价单独入账的土地）3.7固定资产固定资产的特征–使用期限超过一个会计年度且在使用过程中保持原来的物质形态。–使用寿命有限（土地除外）。–用于生产经营或管理活动而不是