会计学11

1第十一章营业收入上海财经大学会计学院2第十一章营业收入•营业收入的性质与分类•营业收入的确认和计量–商品销售收入–提供劳务收入–让渡资产使用权收入3•收入定义–企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。•日常活动–是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。收入概念4经常性活动•工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。5相关的活动•工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。6收入与利得•收入是日常的，利得是非日常的。•例如，工业企业处置固定资产、无形资产的净收益，或者因其他企业违约收取罚款等，这些活动形成的经济利益的总流入属于企业的利得而不是收入。利得通常不经过经营过程就能取得或属于企业不曾期望获得的收益。7•按日常活动的性质分为：–商品销售收入–提供劳务收入–让渡资产使用权收入•经营业务的主次不同分为：–主营业务收入（源于经常性活动）–其他业务收入（源于相关的活动）收入的分类8练习1•可以根据企业营业执照上注明的主营业务范围确定的收入是（）。A.其他业务收入B.附营业务收入C.材料销售收入D.基本业务收入9练习2•企业出租无形资产时所取得的收入，应作为（）。A.投资收益B.主营业务收入C.其他业务收入D.营业外收入10练习3•下列各项中，属于其他业务收入特点的是（）。A.不经常发生B.经常发生C.在收入总额中所占比重较高D.每笔业务金额一般较大11练习4•企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入是指（）。A.投资收益B.营业收入C.利润总额D.所有者权益12练习5•工业企业的下列各种活动获得的收益属于企业的收入的是()A、销售企业自制的半成品B、销售代修品C、转让无形资产D、转让固定资产E、销售不再使用的原材料13•销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认（pp.279-280）：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。商品销售收入的确认14主要风险和报酬已转移•企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方的判断标准，主要看商品所有权凭证是否转移，以及实物是否转移。•一般零售业企业销售商品，开出了购货发票并交付了实物，就是商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。15交付和转移的关系1.所有权凭证已开出，实物已交付，风险和报酬转移。一般的商品销售方式。2.所有权凭证已开出，实物未交付，风险和报酬转移。如交款提货方式销售商品。3.所有权凭证未开出，实物已交付，风险和报酬未转移。如委托代销方式销售商品。4.所有权凭证已开出，实物已交付，风险和报酬未转移。如附退货条件且无法判断退货可能性的商品销售；销售商品需安装且安装属于销售合同重要组成部分，等等。16应用指南（确认收入的原则）1．销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2．销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。3．销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。4．销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。5．销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。17练习6•销售电梯，销售方负责安装调试，安装调试是合同内容的重要组成部分。电梯已经运到购买方，款项已经收到，销货方也已经开出了销售发票，但还未完成安装调试。•这种情况下，能不能确认收入（）。18相关经济利益很可能流入•即收款的可能性超过50%。如果经济利益可能或极小可能流入企业，则不能确认收入。•有确凿证据表明，收回款项的可能性在50%以下，就不能确认收入，只需把库存商品转为发出商品。19练习7•甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税税额为17000元。该批商品成本为60000元。•甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。•假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。20甲公司的账务处理（1）发出商品时借：发出商品60000贷：库存商品60000借：应收账款17000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17000（2）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近期付款时借：应收账款100000贷：主营业务收入100000借：主营业务成本60000贷：发出商品6000021练习8•下列各项中，属于销售商品收入确认条件的有（）。A.企业对已售出的商品实施控制B.企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方C.与交易相关的经济利益很可能流入企业D.相关的收入能够可靠地计量E.相关的收入不能可靠地计量22商品销售收入的计量•一般销售商品业务•采用支付手续费方式委托代销商品业务•分期收款销售业务23一般销售商品业务•销售法（教材例1，pp.283-284）•收款法（教材例3，p.285）•商业折扣、现金折扣和销售折让的处理24练习9•在我国，在销售当时确认收入时不需要考虑现金折扣，待实际发生时再计入当期财务费用。（）25练习10•我国实务中，销售商品收入的确认在一开始就应将现金折扣扣除。（）26销售折让的处理•销售折让（pp.284-285）–收入确认前：直接按照扣除折让后的价款确认收入–收入确认后：在发生时冲减折让当期销售商品收入–销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理27练习11•甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80000元，增值税税额为13600元。成本为60000元。•乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。•假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。28甲公司的账务处理（1）销售实现时借：应收账款93600贷：主营业务收入80000应交税费——应交增值税（销项税额）13600借：主营业务成本60000贷：库存商品60000（2）发生销售折让时借：主营业务收入4000应交税费——应交增值税（销项税额）680贷：应收账款4680（3）实际收到款项时借：银行存款88920贷：应收账款8892029销售退回的处理•销售退回（pp.284-285）：–收入确认前：直接按照扣除退回后的价款确认收入–收入确认后：通常情况下冲减退回当期收入和成本–销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理30资产负债表日后事项•资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。•财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。31举例•07年2月销售的商品，07年3月退货;•06年12月销售的商品，07年5月退回;•06年12月销售的商品，07年1月退回。3207年3月退货•冲减07年3月的收入，同时冲减相关的成本。•如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；•如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。3307年5月退回•冲减07年5月的收入，同时冲减相关的成本。3407年1月退回•由于06年报表尚未报出，所以要调整06年度的收入、成本、税金等。35练习12•甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。•为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2007年12月27日支付货款。2008年5月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。•假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素。36甲公司的账务处理（1）2007年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）850借：主营业务成本26000贷：库存商品2600037甲公司的账务处理（2）在2007年12月27日收到货款时，按销售总价50000元的2%享受现金折扣1000元（50000×2%），实际收款57500元（58500－1000）。借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款5850038甲公司的账务处理（3）2008年5月25日发生销售退回时借：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款57500财务费用1000借：库存商品26000贷：主营业务成本2600039练习13•以前年度售出并已确认销售收入的商品，在本年1月1日至财务报告批准报出日前退回的，应直接冲减本年度的收入、成本、税金等。（）40代销商品业务•采用支付手续费代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用。41委托方的会计处理•发出商品时借：委托代销商品贷：库存商品•结转成本时借：主营业务成本贷：委托代销商品42委托方的会计处理•收到代销清单时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)•支付代销手续费借：销售费用贷：应收账款•收到受托方支付的货款时借：银行存款贷：应收账款43受托方的会计处理•收到商品时借：受托代销商品贷：受托代销商品款•销售成立时借：受托代销商品款贷：受托代销商品44受托方的会计处理•对外销售时借：银行存款贷：应付账款（注：不是主营业务收入）应交税费——应交增值税(销项税额)•收到增值税专用发票时借：应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应付账款45受托方的会计处理•支付货款并计算代销手续费时借：应付账款贷：银行存款主营业务收入(或其他业务收入)（手续费收入）46练习14•在支付手续费方式下的委托代销，委托方确认收入的时点是（）。A.委托方交付商品时B.受托方销售商品时C.委托方收到代销清单时D.委托方收到货款时47分期收款销售分期收款销售按照合同协议进行收入的确认。※合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。48练习16•令狐冲公司于20×7年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1000万元，分4年于每年年末收取。该大型设备成本为780万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为800万元。假定公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额170万元，不考虑其他因素。492007年1月1日销售实现借：长期应收款10000000贷：主营业务收入8000000未实现融资收益2000000（倒挤）借：主营业务成本7800000贷：库存商品780000050实际利率的计算•将未来各年的现金流量折成现值，折现之和正好等于现值（即现销方式下的售价）的折现率即实际利率。•800万＝250万×（P/A，4，i