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第四章存货内容提要第一节存货概述第二节存货的计量第三节原材料的核算第四节其他存货的核算第五节存货期末计量第六节存货清查第一节存货概述一、存货的概念（一）概念（二）特点1、持有的最终目的是为了出售2、具有较强的流动性3、具有时效性和潜在损失的可能4、是有形资产二、存货的分类●按经济用途分类●按存放地点分类●按取得方式分类可分为外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入存货、接受捐赠的存货、接受抵债取得的存货、非货币性交易换入的存货、盘盈的存货等。第二节存货的计量一、存货数量的确定（一）实地盘存制（二）永续盘存制基础会计已学掌握定义、优缺点外购存货的采购成本，一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费以及其他可直接归属于存货采购的费用。二、存货入账价值的确定（一）外购存货的计价（二）自制存货的入账价值（三）其他方式取得存货成本的确定P1021、直接材料的采购成本2、加工成本：直接人工、制造费用3、其他成本三、发出存货的计价实物流转成本流转个别计价法先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法毛利率法计划成本法实际成本法四、存货的期末计价成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计价的一种方法。采用该方法计价，当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成本计价；当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计价。对存货计提跌价准备。对存货进行定期检查时，如果存在下列情况之一，应当考虑计提存货跌价准备：P112存货跌价准备计提的方法单项比较法、分类比较法、总额比较法帐务处理：提取时：借：管理费用—计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备冲减时：借：存货跌价准备贷：管理费用—计提的存货跌价准备①成本低于可变现净值不需作账务处理②可变现净值低于成本每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。例题：华联实业股份有限公司在半年末和年末对存货按成本与可变现净值孰低计价，有关会计业务如下：（1）2001年6月30日，A商品的账面成本为80000元，可变现净值跌至70000元。借：管理费用——计提的存货跌价准备10000贷：存货跌价准备10000（2）2001年12月31日，A商品尚未售出，可变现净值已跌至58000元。（3）2002年6月30日，A商品仍未售出，可变现净值回升至65000元。A商品的减值金额=80000-58000=22000（元）应计提的跌价准备=22000-10000=12000（元）借：管理费用——计提的存货跌价准备12000贷：存货跌价准备12000A商品的减值金额=80000-65000=15000（元）应计提的跌价准备=15000-22000=-7000（元）借：存货跌价准备7000贷：管理费用——计提的存货跌价准备7000第三节原材料的核算一、原材料按实际成本计价的核算（一）设置的账户1、物资采购：核算购入材料等的采购成本。采购中发生的实际成本验收入库材料的实际成本余额：在途物资的实际成本按材料品种设明细2、原材料：核算企业库存的各种材料。验收入库材料的实际成本发出材料的实际成余额：库存材料的实际成本按材料保管地点、品种规格设明细账（或材料卡片）（二）材料收入的核算1、外购材料：（1）货款已结算，材料已入库借原材料应交税金---应交增值税（进项税额）贷银行存款（或应付票据）例4-6p122（2）货款已结算，材料未入库结算时：借物资采购应交税金---应交增值税（进项税额）贷银行存款（或应付票据）入库时：借原材料贷物资采购（3）材料已入库，发票未到，款项未支付月末暂估入账：借原材料贷应付账款下月初：借原材料贷应付账款收到发票付款时：借原材料应交税金---应交增值税（进项税额）贷银行存款（或应付票据）红字2、自制、投资者投入、接受捐赠原材料的核算自制：借原材料贷生产成本投资者投入按双方确认价值借原材料应交税金—应交增值税（进项税额）贷实收资本等接受捐赠：借原材料贷资本公积等（三）材料发出的核算1、生产领用：根据发料汇总表借生产成本、制造费用、营业费用、管理费用等贷原材料2、材料销售借其他业务支出贷原材料3、其他发出：如用于在建工程、福利支出等借：在建工程、应付福利费贷原材料应交税金—应交增值税（进项税额转出）二、原材料按计划成本计价的核算（一）计划成本法概述计划成本法，是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异，月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。计划成本法存货日常核算的基本程序如下：1．制定存货的计划成本目录，规定存货的分类、各类存货的名称、规格、编号、计量单位和单位计划成本。2．存货的日常收入与发出均按计划成本计价，设置“材料成本差异”科目，登记存货实际成本与计划成本之间的差异。3．月末，通过存货成本差异的分摊，将本月发出存货的计划成本和月末结存存货的计划成本调整为实际成本反映。（二）设置的账户1、原材料：核算企业各种材料的计划成本。入库材料的计划成本发出材料的计划成本余额：库存原材料的计划成本2、物资采购：核算购入材料等的采购成本。①采购中发生的实际成本②结转入库材料的节约差异①验收入库材料的实际成本②结转入库材料的超支差异余额：在途物资的实际成本3、材料成本差异：核算各种材料的实际成本和计划成本的差异。入库材料的实际成本?计划成本超支差异①发出材料的实际成本?计划成本节约差异②发出材料应负担的成本差异超支用蓝字，节约用红字余额：期末库存材料应负担的超支差异期末库存材料应负担的节约差异明细账按材料类别和品种设置，与物资采购口径要一致（三）计划成本法的核算1、原材料收入的核算（1）外购材料结算款项时：借物资采购应交税金—增值税（进）贷银行存款等入库时：按计划成本入账结转入库材料的成本差异超支：借材料成本差异贷物资采购节约：借物资采购贷材料成本差异（2）自制材料：完工入库：按计划成本计价借原材料（计划成本）贷生产成本结转入库材料的成本差异：超支：借材料成本差异贷生产成本节约：借生产成本贷材料成本差异2、原材料发出的核算（1）材料发出的会计核算借生产成本制造费用管理费用营业费用其他业务支出贷原材料按计划成本（2）月末结转成本差异本月材料成本差异率=×100%本月发出材料应负担的差异=发出材料的计划成本×差异率本月发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+应负担的成本差异结存材料的实际成本=结存材料的计划成本+结存材料应负担的成本差异超支为正，节约为负借生产成本制造费用管理费用营业费用其他业务支出贷材料成本差异（超支用蓝字，节约用红字）第四节其他存货的核算一、委托加工物资二、周转材料三、库存商品一、成本与市价孰低的含义成本与市价孰低法，是指对期末存货按照成本与市价两者之中较低者计价的方法。当成本低于市价时，存货按成本计价；当市价低于成本时，存货按市价计价。★成本与市价孰低法在我国可具体称为成本与可变现净值孰低法。第五节存货的期末计价二、可变现净值的确定可变现净值是指要正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的余额。★确定的关键：估计售价商品或产成品估计售价的确定①为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，以其合同价格作为估计售价。②如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货以商品的一般售价作为估计售价。③没有销售合同或劳务合同存货，以商品的一般售价作为估计售价。材料存货的其末计量①对于用于生产而持有的材料，如果用于生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。②如果材料的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料按可变现净值计量。三、成本与可变现净值孰低法的会计处理①成本低于可变现净值不需作账务处理②可变现净值低于成本每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。提取时：借：资产减值损失—计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备冲减时：借：存货跌价准备贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备第六节存货清查一、存货盘盈盘盈的存货经批准后冲减管理费用。二、存货盘亏和毁损①自然损耗批准后转作管理费用；②计量或管理的将净损失记入管理费用；③自然灾害或意外事故造成的存货毁损将净损失转作营业外支出。思考题：★什么是存货？存货的确认应具备哪些条件？★外购存货的采购成本包括哪些具体内容？★发出存货计价方法对企业的财务状况和经营成果有何影响？★什么是计划成本法？有哪些主要优点？★什么是存货的可变现净值？如何确定？★如何对材料存货进行期末计量？★什么是存货盘盈和盘亏？如何进行会计处理？