搜索
1第三章存货3.1存货概述3.2存货入账价值3.3原材料3.4商品3.5其他存货3.6存货清查3.7存货期末计价2第一节存货概述一、存货的性质与分类二、存货的范围三、存货会计科目设置及其在会计报表上的列示3第一节存货概述一、存货的性质与分类（一）存货的性质定义企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。内容包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、在产品、产成品、商品等。流动性属于流动资产。4第一节存货概述（二）存货的分类1、按经济内容分类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料2、按来源分类外购存货、自制存货、委托外单位加工存货5第一节存货概述二、存货的范围企业应以所有权的归属来确定存货范围所有权的归属须注意的问题1）已销未提。如已开票售出的代运商品。2）已提未销。如委托外单位代销的存货。3）已购未提。如在途物资。4）未购已存。如受托代销存货。6第一节存货概述二、存货的范围企业的存货主要包括的内容1）库存待售的存货。2）库存待消耗的存货。3）生产经营过程中使用以及处在加工过程中的存货。4）购入的尚在运输途中的存货和结算凭证已到但尚未办理入库手续的存货。5）委托其他单位加工代销的存货。7第一节存货概述三、存货会计科目设置及其在会计报表上的列示科目设置：对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相应的会计科目。如“库存商品”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目。列示：合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货”项目反映其净值。8第二节存货入账价值一、外购存货的入账价值二、自制存货的入账价值四、其他方式取得的存货的成本9第二节存货入账价值一般来说，企业取得的存货应按其历史成本入账。但不同来源取得的存货，其入账价值的的构成各不相同。一、外购存货的入账价值外购存货以其采购成本入账。主要包括：（一）购货价格发票价现金折扣的处理：主要有总价法和净价法两种结论：总价法下，购货价格是指发票价格扣除按规定可以抵扣的增值税后的价格。10第二节存货入账价值（二）计入存货采购成本的相关税费主要包括：进口环节的关税、消费税、海关手续费等。购入未税矿产品代缴的资源税。小规模纳税人购进货物支付的增值税。一般纳税人购进货物按规定不能抵扣的增值税进项税额。11第二节存货入账价值（三）其他可归属于存货采购成本的费用主要包括：采购过程中发生的运杂费等。运输途中的合理损耗。入库前的挑选整理费用等。12一、外购存货外购存货实际成本购买价款相关费用相关税金发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。价内税价外税（增值税)进口关税如消费税等一般纳税企业，可以抵扣的——确认为进项税额小规模纳税企业计入存货成本计入存货成本13第二节存货入账价值二、自制存货的入账价值存货达到目前场所或状态所发生的全部支出直接费用和间接费用费用分配方法加工税费14第二节存货入账价值四、其他方式取得的存货的成本（一）企业通过非货币性交易方式换入的存货（二）投资者投入存货的成本，（三）通过债务重组方式取得的存货成本（四）盘盈的存货的成本上述四种情况较复杂，掌握（二）（四）即可。15第三节原材料原材料的核算方法一、按实际成本记录二、按计划成本记录16一、“原材料”科目按实际成本记录科目设置：“原材料”、“在途物资”、“委托加工物资”、“生产成本”等如果原材料在产品成本中所占比重很大，可以将“原材料”科目分为“原料及主要材料”、“外购半成品”、“辅助材料”等科目17科目设置“在途物资”用以核算企业货款已经支付或商业汇票已经承兑，但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本“生产成本”用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品(如产成品、自制半成品、提供的劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产费用“委托加工物资”用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本18原材料的会计核算（一）外购原材料外埠采购原材料，结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况。1、结算凭证到达并同时将材料验收入库2、结算凭证先到、材料后入库3、材料先验收入库，结算凭证后到本地采购原材料，一般于同日收到结算凭证并将材料验收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行处理。原材料溢余和短缺的会计处理19结算凭证到达并同时将材料验收入库例题见教材例3-2结算凭证先到、材料后入库例题见教材例3-3材料先验收入库，结算凭证后到例题见教材例3-4原材料溢余和短缺的会计处理例题见教材例3-520（二）委托加工原材料核算方法：1、企业加工业务较多时，单独设置“委托加工材料”或“委托加工物资”科目，并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算；2、企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的情况下，不单独设置“委托加工材料”或“委托加工物资”科目，而是通过“原材料”、“外购商品”等科目中设置“委托加工”明细科目对加工原材料的业务进行核算例题见教材P65例3-621原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费—应交增值税（进项税额）××××××委托加工物资××××××银行存款××××××原材料××××××库存商品××××××发出物资支付加工费用交增值税回收物资22（三）发出材料实际成本的计算与结转发出材料的实际成本应按一定的存货计价方法计算确定。计价方法：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等。应按原材料的用途确定应借记的会计科目。例题见教材P66例3-723发出存货成本计价的具体方法先进先出法（可随时计算）假设先入库的存货先发出发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。[例]企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。24发出存货成本计价的具体方法一次加权平均法（月末计算）期末时先计算出全月存货的加权平均单价；以加权平均单价计算本月发出存货成本。[例]企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。（资料同上例）25发出存货成本计价的具体方法个别计价法按照个别确认的发出存货的实际单位成本计算发出存货总成本的一种方法。在这种方法下，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库时单位成本的详细记录。★企业在采用发出存货计价方法时，应遵循一贯性的要求。26什么是计划成本法？实际成本取得发出计划成本计划成本入库实际成本调整计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并记录计划成本与实际成本之间的差异，月末，再通过对存货成本差异的分摊，将计划成本调整为实际成本。27二、“原材料”科目按计划成本记录账户设置：设置“材料采购”账户，反映企业购入原材料的实际成本。设置“原材料”账户，反映企业材料的计划成本。设置“材料成本差异”账户，调整计划与实际成本间的差额。28材料采购采购材料的实际成本结转购入材料的节约差入库材料的计划成本结转购入材料的超支差余：在途材料的采购成本1种类：资产类账户，2核算企业计划成本法下原材料采购成本以及验收入库的计划成本和结转的超支差与节约差3结构：4本账户按材料种类设置明细帐。29入库材料的计划成本发出材料的计划成本余：库存材料的计划成本原材料1种类：资产类账户，2核算企业用来核算库存材料增、减、结存的计划成本3结构：4本账户按材料种类设置明细帐。30“材料成本差异”入库材料的超支差发出材料应负担的节约差入库材料的节约差发出材料应负担的的超支差余：库存材料的超支差余：库存材料的节约差1种类：资产类账户的调整账户，2核算企业计划成本法下原材料计划成本与实际成本差异的增加、减少及结余情况3结构：4本账户按材料种类设置明细帐。31二、“原材料”科目按计划成本记录(一)原材料收发核算的一般方法和程序1、采购材料时，按采购材料的实际成本借记“材料采购”科目，贷记有关科目。2、月份终了(或原材料入库时)，根据已经结算入库材料的计划成本，借记“原材料”科目，按采购材料的实际成本贷记“材料采购”科目，按两者差额，贷记或借记“材料成本差异”科目。32材料采购材料成本差异原材料材料采购的实际成本入库材料的计划成本入库材料的计划成本入库材料的超支额入库材料的超支额期末余额：在途物资的实际采购成本入库材料的节约额入库材料的节约额图1：计划成本法下原材料取得的账务分析图33二、“原材料”科目按计划成本记录3、发出材料时，按发出原材料的计划成本记账。4、月份终了，将材料成本差异总额按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊。计算发出材料应负担的成本差异的方法有两种：一是按当月的成本差异率计算；二是按上月的成本差异率计算。核算要点取得存货时：实际成本转为计划成本发出存货时：计划成本转为实际成本34材料成本差异原材料入库材料的超支额发出材料的计划成本期末余额：库存材料的计划成本发出材料应负担的超支差异入库材料的计划成本入库材料的节约额期末余额：库存材料的成本超支差异期末余额：库存材料的成本节约差异生产成本制造费用管理费用两个计算公式：材料成本差异率发出材料应负担的成本差异额发出材料应负担的节约差异图2：计划成本法下原材料发出的账务分析图35+=100%+月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异本月材料成本差异率月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本=100%+月初结存材料的成本差异上月材料成本差异率月初结存材料的计划成本本月发出材料应负担的成本差异=本月发出材料的计划成本×材料成本差异率三个计算公式36材料采购材料成本差异原材料12075120757512000（二）原材料收发核算举例—例3-8业务（1）（实际）（计划）（超支）37（二）原材料收发核算举例—例3-8业务（2）材料成本差异原材料330030材料采购32703270（计划）（实际）（节约）38（二）原材料收发核算举例—例3-8业务（5）原材料生产成本制造费用24000150007500、、、、（计划）（计划）（计划）39（二）原材料收发核算举例—计算材料成本差异率原材料材料成本差异期初：14700120003300750037500345期初7530300计算差异率=-0.8%40（二）原材料收发核算举例—分摊差异生产成本制造费用150007500生产成本负担材料差异-120；制造费用负担材料差异-60……12060材料成本差异345期初753030019210841例题与练习某企业采用计划成本法核算原材料。2013年8月1日“材料采购”账户余额为17160元，“原材料”账户余额为20000元，“材料成本差异”为贷方余额440元。该材料计划单位成本为50元/千克。8月份有关原材料的经济业务如下：原材料月初余额20000材料成本差异月初余额440421、8月2日收到上月已办理结算手续的在途材料310千克，验收入库。该批材料实际成本17160元。2、8月10日，生产车间领用原材料600千克。3、8月15日，从本地某企业购进材料750千克，价款35000元，增值税5950元；运费1500元，其他杂费250元，全部款项已以银行存款支付，货未到。4、8月17日，15日购货验收入库。5、8月20日，生产车间领用原材料710千克，管理部门领用45千克。例题与练习43要求：试编制该企业2013年8月份原材料收入、发出及结转材料成本差异的会计分录，并确定期末材料的实际成本。例题与练