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2019/9/250-中级财务会计前传1第一节会计对象、要素与模型一、会计对象资金运动二、资金运动的四种表现形式1、资金进入企业2、资金在企业内部循环与周转3、资金退出企业4、资金在企业外部周转2019/9/250-中级财务会计前传2三、“会计平面模型”的提出模拟企业的资金运动。2019/9/250-中级财务会计前传3四、资金运动在“会计平面模型”上的运动情况1、资金进入企业①单个资金进入企业：A⊕▲ab说明：⊕代表“土坑”▲代表“土堆”土代表资金2019/9/250-中级财务会计前传4②多种资金来源进入企业，其结果为：⊕⊕⊕▲▲▲▲⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲▲2019/9/250-中级财务会计前传52、资金在企业内部运动cd⊕⊕▲▲B▲▲⊕⊕2019/9/250-中级财务会计前传63、资金在企业外部运动上图可以简化为：⊕⊕⊕f⊕eef▲C1C2⊕⊕⊕⊕C2019/9/250-中级财务会计前传74、资金退出企业①单个资金退出企业：D②全部资金退出企业，其结果为：▲▲▲⊕▲⊕⊕gh2019/9/250-中级财务会计前传8五、对资金的进一步细分资金（100万）资金的来源渠道自有的借入的原始投入向银行借留成收益向社会公众借向供货方借等资金的存在形态现钞存款材料机器设备厂房完工产品半产品专利技术等所有者权益债权人权益资产从哪里来？用到哪里去？2019/9/250-中级财务会计前传9六、会计三要素在“会计平面模型”反映资金的来源渠道资金的存在形态债权人权益资产所有者权益⊕⊕⊕⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲▲▲▲▲2019/9/250-中级财务会计前传10七、会计三要素（一）会计要素的概念是会计对象的基本内容，是对会计对象的基本分类。（二）资产1、定义A、产生的原因：过去的交易与事项。B、归属：拥有或控制。C、本质：经济资源。D、经济后果：预期带来经济利益（现金流入）。2019/9/250-中级财务会计前传112、分类1年（含1年）：流动资产变现、使用期或摊销1年：非流动资产3、在“会计平面模型”中反映资产▲2019/9/250-中级财务会计前传12（三）债权人权益（负债）1、定义A、产生的原因：过去的交易或事项所形成的B、本质：现时义务C、经济后果：预期导致经济利益流出企业2、分类1年（含1年）:流动负债偿还期1年：非流动负债3、在“会计平面模型”中的反映负债⊕2019/9/250-中级财务会计前传13（四）所有者权益1、定义A、广义权益：企业全部资产的所有权B、狭义权益：所有者在企业资产中享有的经济利益，在数量上为资产减去负债后的余额，在性质上为所有者对企业资产的剩余权益，即对企业净资产的所有权。2、分类A、原始投入---“本”B、留成收益---“利”3、在模型中的反映所有者权益⊕2019/9/250-中级财务会计前传14八、会计科目的感性认识资产项目规范的称呼现钞库存现金存款银行存款木材原材料完工的桌子库存商品厂房、机器固定资产专利权无形资产负债项目规范的称呼向银行借短期借款向供货商借应付账款发行债券应付债券所有者权益投入的本金实收资本未分完的利润未分配利润会计科目2019/9/250-中级财务会计前传15九、会计科目1、定义是对会计对象的具体内容进行科学分类的项目2、本质——名字3、从模型上看——给所有土堆和土坑取名字4、意义A、将纷繁复杂的会计对象进一步细化。B、统一、规范------可变性C、使在不同的企业、内容不同的、但所起作用相同的东西有一个共同的名字。2019/9/250-中级财务会计前传165、设置的原则A、统一性与适应性相结合；B、相对稳定性；C、完整性与互排性相结合。十、会计账户1、定义对会计对象的具体内容进行科学分类、反映和控制的一种方法。2、本质档案。2019/9/250-中级财务会计前传173、与会计科目的关系A、分类的口径、方法和结果是相同的有多少个名字就有多少个档案。B、反映的内容不一样：会计科目是什么性质会计账户是什么性质怎么样数量增减变化C、作用不一样：会计科目会计账户会计账户会计报表和内部管理2019/9/250-中级财务会计前传18十一、会计账户的结构1、记录的内容：该账户资金的增减变化A、上期有多少材料未用完B、本期又购进了多少材料C、本期被领走了多少材料D、本期还有多少材料未用完期初余额本期增加额本期减少额期末余额2、资金增减变化的原因▲▲（原材料）▲流入流出从模型中可知：影响资金增减变化的原因就在于流经原材料账户的资金流入量和资金流出量。2019/9/250-中级财务会计前传193、会计账户的结构影响账户资金变化的原因资金流入量资金流出量会计账户就是一个档案而档案实际上就是一张纸所以会计账户就是一张纸因而，可以把会计账户分为左右两边，左边登记流入量，右边登记流出量从模型上看：▲▲▲2019/9/250-中级财务会计前传204、会计账户的记账符号A、西方称：左边为“借方”，右边为“贷方”。“借、贷”只是一个符号。B、会计账户的结构：左边为“借方”:登记资金的流入量右边为“贷方”:登记资金的流出量2019/9/250-中级财务会计前传215、资产类账户（▲）资金增减与资金运动的关系发生A段运动，资金为流入量，记在其“借方”，在模型上反映该土堆（▲）体积的增加，反映甲账户资金数额的增加，即：“资产类账户借方反映增加”；发生B段运动，资金为流出量，记在其“贷方”，在模型上反映该土堆（▲）体积的减少，反映甲账户资金数额的减少，即：“资产类账户贷方反映减少”；该土堆有余额一般是由流入量所引起，表示该土堆还有一定的体积，即：资产类账户的余额一般在“借方”。▲（甲）借方贷方AB2019/9/250-中级财务会计前传226、负债类账户（⊕）资金增减与资金运动的关系发生A段运动，资金为流入量，记在其“借方”，在模型上反映该土坑体积（⊕）的减少，反映乙账户资金数额的减少，即：“负债类账户借方反映减少”；发生B段运动，资金为流出量，记在其“贷方”，在模型上反映该土坑（⊕）体积的增加，反映乙账户资金数额的增加，即：“负债类账户贷方反映增加”；该土坑有余额一般是由流出量所引起，表示该土坑还有一定的体积，即：负债类账户的余额一般在“贷方”⊕（乙）借方贷方AB2019/9/250-中级财务会计前传237、所有者权益类账户（⊕）资金增减与资金运动的关系发生A段运动，资金为流入量，记在其“借方”，在模型上反映该土坑体积（⊕）的减少，反映乙账户资金数额的减少，即：“所有者权益类账户借方反映减少”发生B段运动，资金为流出量，记在其“贷方”，在模型上反映该土坑（⊕）体积的增加，反映乙账户资金数额的增加，即：“所有者权益类账户贷方反映增加”该土坑有余额一般是由流出量所引起，表示该土坑还有一定的体积，即：所有者权益类账户的余额一般在“贷方”。⊕（丙）AB借方贷方2019/9/250-中级财务会计前传24第二节复式记账一、记账方法概述（一）记账方法的概念在账户中登记经济业务的方法。（二）单式记账法的概念每笔经济业务必然会引起资金运动，而资金运动必然有起点和终点。单式记账法是一种并不对位于起点和终点的所有会计账户都进行记录的记账方法。2019/9/250-中级财务会计前传25（三）复式记账法1、概念企业的每一笔经济业务都会引起资金运动，而资金运动必然涉及资金的流向（资金运动的起点和终点）、流量和流速等三个要素。复式记账法就是要对每一笔经济业务所引起的资金运动的流向、流量和流速进行全面反映、控制和监督的一种专门方法。2、特点：A、需要设置完整的账户体系。B、每一笔经济业务所引起的资金运动都要记录C、每一笔经济业务所引起的资金运动终点和起点的两个方面都要进行记录。D、可以进行综合试算。2019/9/250-中级财务会计前传26二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念1、概念以“借、贷”为记账符号的一种复式记账法。A、会计账户：左边称为“借方”，右边称为“贷方”；B、是一种复式记账法。2、与其他记账法的关系增减记账法、收付记账法（都已淘汰）差别：账户左方和右方的称呼不一样；记账符号是否有实际的含义。2019/9/250-中级财务会计前传27（二）借贷记账法的理论依据资产=负债+所有者权益（三）借贷记账法的基本内容1、记账符号（1）从方向的角度来看：借会计账户的左方贷会计账户的右方（2）从数量增减的角度来看：借资产账户的增加负债、所有者权益账户的减少贷资产账户的减少负债、所有者权益账户的增加2019/9/250-中级财务会计前传28（3）从余额的角度来看：借一般说来，是资产类账户一般说来，是负债或所有者权益类账户贷（4）从“会计平面模型”上来看账户的余额：借在模型上表现为“土堆”（▲）实体贷在模型上表现为“土坑”（⊕）实体（5）从资金运动的角度来看：代表该账户位于资金运动的终点代表该账户位于资金运动的起点借贷2、账户设置A、账户体系：资产、负债、所有者权益。B、账户分类不固定。2019/9/250-中级财务会计前传293、记账规则A、企业临时向银行借款10万元，款已存入银行。其资金流程图为：▲银行存款短期借款⊕终点起点借贷1000002019/9/250-中级财务会计前传30B、企业从银行提取5万元的现金，准备发工资。其资金流程图为：▲库存现金银行存款▲50000终点借起点贷2019/9/250-中级财务会计前传31C、企业向银行临时借款8万元，直接偿还拖欠甲公司的购货款。其资金流程图为：⊕应付账款短期借款⊕终点起点借贷800002019/9/250-中级财务会计前传32D、企业以存款额15万元缴纳企业应付的税金。其资金流程图为：银行存款▲⊕应交税费终点起点借贷1500002019/9/250-中级财务会计前传33结论A、记账思路：资金运动，终点记借方、起点记贷方。B、记账规则：表象：有借必有贷，借贷必相等；本质：资金运动，有终点必有起点，有起点必有终点；起点的流出量一定等于终点的接受量。2019/9/250-中级财务会计前传344、试算平衡方法A、发生额平衡：企业某一时期所有账户借方发生额合计企业同一时期所有账户贷方发生额合计企业在某一时刻所有账户借方余额合计企业在同一时刻所有账户贷方余额合计B、余额平衡：2019/9/250-中级财务会计前传35（五）账户的对应关系和会计分录1、账户的对应关系账户之间发生的应借、应贷这种相互关系就是账户的对应关系。发生对应关系的账户，叫做对应账户。2、会计分录确定每项经济业务应借应贷账户的名称及其金额的记录，即：名称、方向和金额三项。其样式为：借：A1000贷：B1000排列要求：上借下贷、借贷错开、借贷平衡3、分类：简单（一借一贷）和复合（一借多贷、一贷多借）。还有多借多贷。4、将上面的例子用会计分录形式表示。2019/9/250-中级财务会计前传36（六）借贷记账法运用举例假设企业期初余额情况如下：银行存款借方余额为10万，现金余额为3500元，固定资产余额为3.7万，生产成本余额为2.5万，应付账款为4.05万，实收资本为12.5万。1、企业发生如下业务（1）企业将现金2300元存入银行。库存现金▲▲银行存款2300借：银行存款2300贷：库存现金23002019/9/250-中级财务会计前传37（2）企业接受甲公司的投资10万元，其中银行存款4万元，新机器一台3.5万元，专利权一项作价2.5万元。实收资本⊕▲银行存款▲固定资产▲无形资产350004000025000借：银行存款40000固定资产35000无形资产25000贷：实收资本1000002019/9/250-中级财务会计前传38（3）企业购买新机器一台，已用存款支付8万元，余款2万元尚未支付。银行存款▲应付账款⊕▲固定资产2000080000借：固定资产100000贷：银行存款80000应付账款20000***资金运动，终点记借方、起点记贷方2019/9/250-中级财务会计前传39（4）企业用存款4.3万元购买专利技术一项。银行存款▲▲无形资产43000借：无形资产43000贷：银行存款430002019/9/250-中级财务会计前传40（5）厂部