事业单位收支的核算

项目五事业单位收支的核算事业单位预算管理形式收入的含义、内容及科目支出的含义、内容及科目按收支类别划分的各项收支的核算事业单位预算管理形式核定收支定额或定项补助超支不补结余留用事业单位收入的内容及科目收入核算的内容总账科目拨入的组织的上缴的财政预算内拨入上级拨入或转拨专业业务及其辅助活动取得专业及其辅助之外非独立核算经营活动取得附属单位上缴的非财政性分成款预算内正常经费财政性专项经费非财政性专项经费非财政性一般补助财政专户返还款上级补助收入拨入专款财政补助收入其他零星杂项业务取得的收入事业收入经营收入其他收入附属单位缴款直接确认为收入注意：上级补助收入、附属单位缴款、经营收入为不常用科目，其余为常用科目。事业单位支出的内容及科目支出的内容总账科目分经营与非经营成本费用经营支出专款支出拨出经费拨出专款结转自筹基建对附属单位补助上缴上级支出事业支出转拨正常经费专业业务支出非财政性支出转列基建账户转拨专项经费专项业务支出基本事业活动支出专项业务活动支出经营活动支出销售税金常用科目按收支类别划分的各项收支的核算——以“事业结余”为中心的核算（一）财政预算经费的领、拨、返（二）事业收入和事业支出（三）非财政性资金的调剂（四）其他零星收支——专项业务活动的领拨用——以“经营结余”为中心的核算（一）财政预算经费的领、拨、返财政预算经费的含义经费领拨方式——国库集中支付经费领拨原则——“四按”原则经费领、拨、返——三个科目财政预算经费领、拨、返的核算领——收到财政或上级拨入的正常经费借：银行存款贷：财政补助收入拨——给附属单位转拨正常经费借：拨出经费——某单位贷：银行存款返——收到财政专户返还款借：银行存款贷：财政专户返还收入财政补助收入和财政专户返还收入明细科目的设置政府收支分类改革后事业单位会计核算问题财会［2006］10号规定事业单位应在“401财政补助收入”和“406财政专户返还收入”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账，进行明细核算。政府收支分类科目体系及分级政府收支分类改革于2007年全面实施。此次改革以构建新的政府收入分类体系、支出功能分类体系和支出经济分类体系为内容，是建国以来我国财政收支分类统计体系最为重大的一次调整，也是我国政府预算管理制度的又一次深刻创新。收入分类科目设“类”、“款”、“项”、“目”四级支出功能分类科目设“类”、“款”、“项”三级支出经济分类科目设“类”、“款”二级2009年《政府收支分类科目》中“支出功能分类”的“类”级科目（19类）基本公共管理与服务外交国防公共安全教育科学技术文化体育与传媒社会保障和就业社会保险基金支出医疗卫生环境保护城乡社区事务农林水事务交通运输采掘电力信息等事务粮油物资储备及金融监管等事务国债事务其他支出转移性支出教育“类”级科目的“款”级科目教育管理事务普通教育职业教育成人教育广播电视教育留学教育特殊教育教师进修及干部继续教育教育附加及基金支出其他教育支出普通教育“款”级科目的“项”级科目学前教育小学教育初中教育高中教育高等教育化解农村“普九”债务试点支出其他普通教育支出职业教育“款”级科目的“项”级科目初等职业教育中专教育技校教育职业高中教育高等职业教育其他职业教育支出财政专户返还收入和事业收入政府收支分类改革后，事业单位应在《事业单位会计制度中增设“406财政专户返还收入”科目。所以，事业单位的专业业务活动及其辅助活动所取得的收入应设置两个总帐科目：事业收入：核算除财政专户返还收入外开展各项专业业务活动及辅助活动所取得的收入。财政专户返还收入：核算事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金。（二）事业支出事业支出的内容及明细科目的设置事业支出管理的原则和要求事业支出的控制事业支出的核算（对人和对公、自己采购和政府采购）事业支出的内容及明细科目的设置定义：事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所发生的资金耗费与损失。内容：在日常会计核算中，事业支出的具体内容根据当年的《政府收支分类科目》中”支出经济分类科目”的”款”级科目确定。明细科目：根据当年的《政府收支分类科目》中”支出经济分类科目”的”款”级科目设置。2009年《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的“类”级科目工资福利支出商品和服务支出对个人和家庭的补助对企事业单位的补贴转移性支出赠与债务利息支出债务还本支出基本建设支出其他资本性支出贷款转贷及产权参股其他支出工资福利支出（分设8款）基本工资津贴补贴奖金社会保障缴费伙食费伙食补助费绩效工资其他工资福利支出商品和服务支出（分设30款）办公费印刷费咨询费手续费水费电费邮电费取暖费物业管理费交通费差旅费出国费维修(护)费租赁费会议费培训费招待费专用材料费装备购置费工程建设费作战费军用油料费军队其他运行维护费被装购置费专用燃料费劳务费委托业务费工会经费福利费其他商品和服务支出对个人和家庭的补助（分设14款）离休费退休费退职（役）费抚恤金生活补助救济费医疗费助学金奖励金生产补贴住房公积金提租补贴购房补贴其他对个人和家庭的补助支出其他资本性支出（分设13款）房屋建筑物购建办公设备购置专用设备购置交通工具购置基础设施建设大型修缮信息网络购建物资储备土地补偿安置补助地上附着物和青苗补偿拆迁补偿其他资本性支出事业支出明细科目设置的规定财政部关于修改事业单位事业支出核算内容的通知财会[2002]3号政府收支分类改革后事业单位会计核算问题财会［2006］10号按“基本支出”和“项目支出”设明细，并在下按“政府预算收支科目”中的“一般预算支出目级科目”设置明细今后《政府预算收支科目》中的“一般预算支出目级科目”如有变化，应将“事业支出”科目的明细核算随之调整按“基本支出”和“项目支出”设明细，并在下按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设明细同时，应设置“财政拨款支出备查簿”，登记每一项财政拨款支出的具体情况，并反映每个会计期末的财政拨款结余情况关于基本支出和项目支出预算的有关问题参考“省级部门预算2009年报表填报说明”等文件附加内容基本支出和项目支出的含义财政部关于修改事业单位事业支出核算内容的通知财会[2002]3号指出：“基本支出”明细科目核算事业单位为保障其正常运转，完成日常工作任务所发生的支出；“项目支出”明细科目核算事业单位为完成其特定的事业发展目标所发生的支出。基本支出和项目支出的关系《陕西省基础教育阶段中小学校财务管理暂行办法》中指出：学校应根据开展教育教学活动和事业发展的需求，优先保障学校基本支出的合理需要，以维持学校日常教学工作的正常运转，然后安排各类事业发展所需的项目支出。项目支出的具体内容商品和服务类项目资本性支出项目其他支出项目大型会议、活动培训大宗印刷信息化网络运行维护宣传及展销房屋租赁执法办案其他商品和服务工程维修购置信息化网络建设及改造其他经济发展社会事业发展其他支出管理的原则和要求严格执行国家财务制度和财经纪律严格按照批准的预算办理支出分清轻重缓急，合理分配各项支出的比例对支出实行分类管理要划清几项支出的范围和界限支出控制建立支出审批制度（“一支笔”审核制度）加强支出凭证的审核（标准和手续）消费资金支出控制（奖励性支出的控制）实行内部成本核算和管理（成本效益考核）对人的支出——发放工资等——自己提现发放工资等，同时办理有关扣款事项借：事业支出—基本支出—基本工资等（应发数）贷：其他应收款（先行垫付款）其他应付款（随后转付款）（应扣数）银行存款（随即转付款）现金（实发数）——采用银行统一发放借：事业支出——基本支出——工资等贷：财政补助收入、财政专户返还收入等对人的支出——缴纳保险费——计算出应由单位缴纳的各项社会保险费等借：事业支出—基本支出—社会保障缴费贷：其他应付款（随后转出）财政补助收入（统发时财政支付）银行存款（当即转出）说明：社会保险费包括养老、医疗、失业等计提基数为工资总额，比例因保险种类不同而不同对公的支出——采购设备——自己采购设备借：事业支出—基本支出—某项设备购置专款支出—有关明细科目专用基金—修购基金贷：银行存款等同时，借：固定资产贷：固定基金——政府采购借：事业支出—基本支出—某项设备购置贷：财政补助收入等同时，借：固定资产贷：固定基金对公的支出——计提福利费等——按一定标准计提福利费、工会经费等借：事业支出——基本支出——福利费贷：专用基金——福利基金说明：计提基数及比例目前没有统一规定对公的支出——其他零星支出——其他有关零星支出借：事业支出——基本支出—有关明细科目贷：现金银行存款其他应收款其他应付款材料等（三）系统内非财政性资金的调剂基本含义设置的四个科目基本的核算应注意的问题事业单位上下级之间非财政性资金的调剂上级会计单位乙下级会计单位（富）甲下级会计单位（穷）借：银行存款贷：上级补助收入借：对附属单位补助贷：银行存款借：上缴上级支出贷：银行存款借：银行存款贷：附属单位缴款（四）其他零星收支的核算其他收入结转自筹基建专项经费的领、拨、用及结转专项经费的含义专项经费管理的原则专项经费的核算专项经费核算的特点事业单位专项资金领、拨、用及项目完工后结转的核算拨入专款事业基金——一般基金（或银行存款）专款支出拨出专款①收到上级或财政部门拨入的专款②给所属单位拨付专项资金拨出累计数拨出累计数③本单位专项资金支出数支出累计数本单位项目完工后余额④所属单位专项活动完成后一般按拨出数结转⑤本单位承担的专项活动完成后按实际支出数结转⑥将专项活动完成后专项资金结余转出或上交自己有权支配的专项资金专项资金领、拨、用的核算领——收到上级或财政拨入的专款借：银行存款等贷：拨入专款拨——给所属单位转拨专项资金借：拨出专款——某单位贷：银行存款等用——用专项资金办理有关支出报销事项借：专款支出——有关明细科目贷：银行存款等项目完成后专项资金的结转——所属单位承担的专项业务完成后借：拨入专款（所属实际支出数）银行存款（所属缴回数）贷：拨出专款（拨出数）——本单位承担的专项业务完成后借：拨入专款（实际支出数）贷：专款支出如果增加了固定资产，同时借：固定资产贷：固定基金——将专项业务完成后的结余转出借：拨入专款（结余数）贷：事业基金——一般基金（留用数）贷：银行存款（缴回数）专项经费核算的特点设置三个专门的总账科目核算项目完工后按项目结转而不按年结转结转时采用收支科目对冲结转的方法项目完成后的结余直接结转到事业基金以“经营结余”为中心的核算经营性活动的界定经营性活动涉及的科目经营性活动的核算事业单位应交税金核算的基本环节成本费用产成品经营收入经营支出材料银行存款现金经营结余销售税金进项税额销项税额生产活动服务活动确认收入增值税业务所得税业务营业税、消费税等税收业务结转成本事业单位经营活动核算的基本环节成本费用产成品经营收入经营支出材料银行存款现金经营结余销售税金内部成本归集计算经营活动应缴销售税金同时结转销售成本产成品完工结转产品销售确认收入有偿服务收入有偿服务发生费用一般纳税人生产产品的核算——购进材料时，按借：材料——某材料（不含税价）应缴税金——应缴增值税（进）贷：银行存款等——销售产品取得收入时借：银行存款等贷：经营收入（不含税价）应缴税金——应缴增值税（销）同时：结转已销产品成本借：经营支出——有关明细科目贷：产成品小规模纳税人生产产品的核算——购进材料时，按含税价借：材料——某材料贷：银行存款等——销售产品取得收入时借：银行存款等贷：经营收入（还原为不含税价）应缴税金——应缴增值税同时：结转已销产品成本借：经营支出——有关明细科目贷：产成品对外提供有偿服务活动的核算——取得有偿服务收入时借：银行存款等贷：经营收入—