会计学(人大)第11章

第11章收入、费用和利润Income,ExpenseandProfit2RenminUniversityofChina目录11.1[营业]收入11.2[营业]费用11.3直接计入当期利润的利得或损失11.4所得税费用11.5利润11.6每股收益3RenminUniversityofChina4RenminUniversityofChina5RenminUniversityofChina6RenminUniversityofChina11.1[营业]收入企业依照营业执照上载明的营业范围从事经营活动所获得的收入在会计学中被称作“营业收入”（revenue）。通俗地解释，“营业收入”就是企业开展常规业务所取得的收入。显然，对于不同的行业而言，营业收入的含义是不同的。本章以工商企业为例来讲解营业收入的会计处理。对于工商企业而言，“营业收入”是指企业销售商品、提供劳务和让渡资产使用权所取得的收入。此外，企业投资行为所产生的投资收益在目前的会计准则体系中也被视为“营业收入”（见图11—1），对此学界存有争议，本章对之不予置评。7RenminUniversityofChina11.1.1主营业务收入和其他业务收入工商企业设“主营业务收入”科目核算企业销售商品（产品）、提供劳务等主营业务的收入。该科目贷方登记发生额（增加数），借方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记“主营业务收入”科目、贷记“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。工商企业设“其他业务收入”科目核算企业除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售原材料等所取得的收入。该科目贷方登记发生额（增加数），借方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记“其他业务收入”科目、贷记“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。当然，主营业务和兼营业务的区分并没有统一的标准。企业在实际工作中需根据管理需要自行确定所适用的科目。8RenminUniversityofChinaContinued1.销售货物收入。企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货时，履行完毕买卖双方约定的义务后，在取得销售款或者依照合同约定取得相应的收款权利时确认销售货物的收入。销售货物收入包括销售方向购买方收取的全部款项（价款和价外费用），但不包括收取的增值税销项税额。工商企业销售产品、商品，一般记入“主营业务收入”科目，如果销售的是原材料，则一般记入“其他业务收入”科目。─（1）销售不涉及消费税的货物的情形。此情形下，应在销售成立时，按已收或应收的全部款项，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按从以上全部款项中减除增值税后的金额，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。9RenminUniversityofChinaContinued─（2）销售涉及消费税的货物的情形。此情形下，主营业务收入的入账分录与前一情形相同。所不同的是，要按应交消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。【例11—2】好运摩托有限公司是增值税一般纳税人，税务机关核定的增值税纳税期限为一个月。该公司20#2年2月3日销售了1辆该公司生产的摩托车给另一家公司，不含增值税销售价格为每辆20000元，该型号的摩托车适用的消费税税率为10%。好运摩托有限公司销售当时就收到了转账支票。每辆摩托车的生产成本为8000元。好运摩托有限公司销售商品时的会计分录：增值税销项税额＝20000×17%＝3400（元）借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）340010RenminUniversityofChinaContinued结转主营业务成本时的会计分录：借：主营业务成本8000贷：库存商品8000计算应交消费税时的会计分录：应缴纳的消费税＝20000×10%＝2000（元）借：营业税金及附加2000贷：应交税费——应交消费税200011RenminUniversityofChinaContinued─（3）销售退回和销售折让的会计处理。销售折让，是指企业因售出的商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。在记录销售货物收入后，当发生销售退回或销售折让时，企业按应冲减的销售货物收入，借记“主营业务收入”科目，按红字增值税专用发票注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际退还或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。12RenminUniversityofChinaContinued2.提供劳务收入对于从事第三产业（服务业）的企业来说，大多数情况下其营业周期都比较短，而且通常主要涉及营业税而基本上不涉及增值税、消费税，因此，其会计处理相对来说要简洁一些。【例11—4】庆丰饺子有限公司专营南北各地的风味水饺，20#2年6月8日的营业收入（俗称“流水”）是90万元。适用的营业税税率是5%。庆丰饺子有限公司记录其营业收入的会计分录为：借：银行存款900000贷：主营业务收入900000庆丰饺子有限公司记录其应交营业税的会计分录为：借：营业税金及附加45000贷：应交税费——应交营业税4500013RenminUniversityofChinaContinued3.让渡资产使用权收入会计准则所称的“让渡资产使用权收入”主要包括利息收入（interests）、特许权使用费（royalties）等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：①相关的经济利益很可能流入企业；②收入的金额能够可靠地计量。利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。此款主要是针对金融机构经营的贷款或委托贷款而言的，工商企业通常较少涉及，此处从略。使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。对于一次性收取使用费的情形，如果合同中约定不提供后续服务，则应当视同销售该资产一次性确认收入，如果合同中约定需提供后续服务，应在合同期间内分期确认收入。对于分期收取使用费的情形，应按合同约定的收款时间、金额、收费方法计算并分期确认收入。146001主营业务收入本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。156051其他业务收入本科目核算企业确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括……等实现的收入：−出租固定资产−出租无形资产−出租包装物和商品−销售材料−用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）（此项不要求掌握）−债务重组（此项不要求掌握）本科目可按其他业务收入种类进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。16RenminUniversityofChina11.1.2投资收益企业有时候需要通过长期股权投资而维护其战略利益，有时候出于调节资产结构和债务结构的需要也可能会进行一些金融性质的投资。会计学中把这些投资所获得的回报称作“投资收益”。企业设“投资收益”科目核算企业的长期股权投资、证券投资等所获得的投资收益（或所承受的投资损失）。该科目可按照投资项目进行明细核算。在会计期末结账时，企业应根据当期应结转的金额借记“投资收益”科目，贷记“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。176111投资收益本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。本科目可按投资项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。18RenminUniversityofChinaContinued【例11—9】佳禾农业股份公司20#2年1月2日投资300万元购买了某上市公司的股票，企图获得投机收益，20#2年1月23日出售该股票得款390万元。其账务处理如下：投资时的会计分录：借：交易性金融资产——成本3000000贷：银行存款3000000出售股票时的会计分录：借：银行存款3900000贷：交易性金融资产——成本3000000投资收益90000019RenminUniversityofChina11.2[营业]费用会计学中所称的“[营业]费用”是指企业为取得本期的营业收入而发生的、应从本期的营业收入中获得补偿的经营代价。简单地说，[营业]费用就是为了取得营业收入而发生的经营代价。有些经营代价与营业收入存在直接对应关系（接近于正比例关系），如销售货物或提供劳务所发生的营业成本（结转的销货成本、劳务成本等）、营业税金及附加；有些经营代价则与营业收入没有直接的对应关系，如销售费用、管理费用、财务费用等（这些费用通常被称作“期间费用”）。费用类的各个项目在利润表中作为营业收入的减项单独列示。营业收入与营业费用之差，就是惯常所称的营业利润（营业亏损以负数表示）。20RenminUniversityofChina11.2.1主营业务成本和其他业务成本1.主营业务成本工商企业设“主营业务成本”科目核算与本期所取得的主营业务收入直接相关的营业成本（营业税金及附加除外，另设科目核算）。该科目可按主营业务的种类进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。会计期末（如月末）结转营业成本时，企业应根据本月销售的各种商品、提供的各种劳务等的实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记“本年利润”科目、贷记“主营业务成本”科目，结转后该科目应无余额。21RenminUniversityofChinaContinued2.其他业务成本工商企业设“其他业务成本”科目核算与本期所取得的其他业务收入直接相关的营业成本（营业税金及附加除外，另设科目核算），包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。该科目可按照其他业务支出的种类进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记“本年利润”科目、贷记“其他业务成本”科目，结转后该科目应无余额。企业记录发生的其他业务成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“包装物及低值易耗品”、“累计折旧”、“累计摊销”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。226401主营业务成本本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。借：主营业务成本贷：库存商品等科目月末，根据本月销售商品、提供各种劳务等的实际成本236402其他业务成本本科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括：−销售材料的成本−出租固定资产的累计折旧−出租无形资产的累计摊销−出租包装物的成本或摊销额等。本科目可按其他业务成本的种类进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。24RenminUniversityofChina11.2.2营业税金及附加企业设“营业税金及附加”科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等相关税费。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。在纳税期限内计算确定为取得营业收入而发生的营业税纳税义务时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”等科目。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记“本年利润”科目、贷记“营业税金及附加”科目，结转后该科目应