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湖南师范大学李科2010年秋季1会计学（Accounting）主讲人：李科18974956307，QQ：23220646E-mail：likekent1208@163.com2010年秋湖南师范大学李科2010年秋季2第四章负债湖南师范大学李科2010年秋季3§4.2流动负债当负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：(一)预计在一个正常营业周期中清偿。(二)主要为交易目的而持有。(三)在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。(四)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。湖南师范大学李科2010年秋季4核算内容取得借款支付借款利息归还借款取得借款：借：银行存款贷：短期借款结算借款利息：借：财务费用贷：应付利息归还借款借：短期借款贷：银行存款短期借款的利息费用一般计入“财务费用”；企业受到的存款利息作为财务费用冲减。一、短期借款湖南师范大学李科2010年秋季5一、短期借款[例4-1]芙蓉公司于2009年1月1日向银行借款90000元，期限9个月，假定年利率8%，该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。有关会计处理如下：(1)1月1日借入款项时：借：银行存款90000贷：短期借款90000(2)1月末预提当月利息(90000×8%÷12=600元)时：借：财务费用600贷：应付利息6002月末预提当月利息的处理相同。(3)3月末支付本季度应付利息时：借：应付利息1200财务费用600贷：银行存款1800第二、三季度计息的会计处理同上。(4)10月1日偿还借款本金时：借：短期借款90000贷：银行存款90000湖南师范大学李科2010年秋季6二、应付账款(一)应付账款的概念(二)应付账款的计量与记录[例4-2]芙蓉公司(一般纳税人)于2008年8月1日向南光公司购入一批材料，货款90000元，增值税15300元，对方代垫运杂费500元。材料已运到并已验收入库，款项尚未支付。芙蓉公司有关账务处理如下：借：原材料90500应交税费——应交增值税(进项税额)15300贷：应付账款——南光公司105800[例4-3]芙蓉公司有关部门接受外单位劳务，其中：生产部门20000元，工程部门25000元，管理部门5000元，款项尚未支付。会计分录如下：借：生产成本20000在建工程25000管理费用5000贷：应付账款50000支付上述款项时，会计分录如下：借：应付账款50000贷：银行存款50000应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。湖南师范大学李科2010年秋季7二、应付账款[例4-4]假定例4-3中南光公司给芙蓉公司的付款条件是2／10、1／20、N／30。有关付款会计分录如下：①如果芙蓉公司在8月1日至8月10日内付款，则可得到2％的现金折扣。在这种情况下，公司取得现金折扣收入1810元，实际付款103684元。借：应付账款——南光公司105800贷：银行存款103990财务费用1810湖南师范大学李科2010年秋季8二、应付账款②如果芙蓉公司在8月11至8月20日内付款，则可得到1％的现金折扣。在这种情况下，公司取得现金折扣收入905元，实际付款104742元。借：应付账款——南光公司105800贷：银行存款104895财务费用905③如果芙蓉公司在8月20日以后付款。在这种情况下，实际付款105800元。借：应付账款——南光公司105800贷：银行存款105800湖南师范大学李科2010年秋季9三、应付票据(一)应付票据的概念(二)应付票据的计量与记录[例4-5]芙蓉公司(一般纳税人)开出1张面值为70200元、期限4个月的不带息商业汇票，用以采购甲公司的材料。增值税专用发票上注明的材料价款为60000元，增值税额为10200元。有关会计分录如下：①开出承兑商业汇票时：借：原材料60000应交税费——应交增值税(进项税额)10200贷：应付票据——甲公司70200②票据到期兑付时：借：应付票据70200贷：银行存款70200•应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。•应付票据按票面是否注明利率，分为带息票据和不带息票据两种。湖南师范大学李科2010年秋季10三、应付票据[例4-6]假设例4-5中的商业汇票为银行承兑汇票，已交纳承兑手续费35.10元。应作如下会计分录：借：财务费用35．10贷：银行存款35．10[例4-7]假定例4-5的商业承兑汇票到期，芙蓉公司无力交付票款。借：应付票据70200贷：应付账款——甲公司70200[例4-8]假定例4-5的是银行承兑汇票到期，芙蓉公司无力交付票款，承兑银行已代交付，转为公司的短期借款。借：应付票据70200贷：短期借款70200湖南师范大学李科2010年秋季11四、预收账款(一)预收账款的概念(二)预收账款的计量与记录[例4-9]芙蓉公司(一般纳税人)与南光公司签订供货合同，供货金额80000元，应纳增值税13600元。南光公司先预付全部货款的50％，余款交货后付清。有关会计分录如下：（1）收到南光公司交来的预付款时：借：银行存款46800贷：预收账款——南光公司46800（2）销售收入实现时：借：预收账款——南光公司46800应收账款——南光公司46800贷：主营业务收入80000应交税费——应交增值税(销项税额)13600（3）收到对方补付的欠款时：借：银行存款46800贷：应收账款——南光公司46800预收账款是指企业按照购销合同规定，向购货单位预先收取的购货款项。湖南师范大学李科2010年秋季12[例4-10]如果芙蓉公司不设置“预收账款”账户，以例4-9资料为例，会计处理如下：（1）预收南光公司货款时：借：银行存款46800贷：应收账款——南光公司46800（2）销售收入实现时：借：应收账款——南光公司93600贷：主营业务收入80000应交税费——应交增值税(销项税额)13600（3）收到南光公司补付欠款时：借：银行存款46800贷：应收账款——南光公司46800四、预收账款湖南师范大学李科2010年秋季13五、应付职工薪酬职工薪酬的概念1．职工工资、奖金、津贴和补贴；2．职工福利费；3．医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4．住房公积金(5%~12%)；5．工会经费(2%)和职工教育经费(2.5%)；6．非货币性福利；7．因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8．其他与获得职工提供的服务相关的支出。湖南师范大学李科2010年秋季14现金银行存款其他应付款应付职工薪酬发放数（包括实发和各种代扣款）应付数（工资的分配数）多发的工资应付未付的工资生产成本制造费用管理费用五、应付职工薪酬湖南师范大学李科2010年秋季15(二)应付职工薪酬的计量与记录[例4-11]南强公司20X7年1月工资总额84000元，其中：产品生产工人工资40000元，在建工程人员工资20000元，管理人员工资15000元，产品销售人员工资9000元。该公司职工住房公积金由企业负担50％，职工个人负担50％，企业按照职工工资总额的10％为职工交纳住房公积金，职工个人负担部分由企业代扣代缴。本期该企业交纳上月职工住房公积金13800元。(1)计提工资的会计会计分录：借：生产成本40000在建工程20000管理费用15000销售费用9000贷：应付职工薪酬84000湖南师范大学李科2010年秋季16(二)应付职工薪酬的计量与记录(2)住房公积金的会计分录：本期企业应计提住房公积金：84000×10％＝8400元，职工个人支付8400元由企业代扣代缴。应根据受益原则，在产品成本和本期费用等相关资产成本和当期损益间进行分配。①本期企业计提并代扣职工个人负担的住房公积金：借：应付职工薪酬8400生产成本4000在建工程2000管理费用1500销售费用900贷：其他应付款——应交住房公积金16800②本期交纳住房公积金：借：其他应付款——应交住房公积金16800贷：银行存款16800湖南师范大学李科2010年秋季17[例4-12]杏林公司的工会经费以工资总额为基数，其计提比例为2％。职工教育经费以工资总额为基数，其计提比例为1．5％，该上市公司20X7年的工资总额为100000元。相关会计处理如下：提取工会经费时：借：管理费用2000贷：应付职工薪酬——工会经费2000提取职工教育经费时：借：管理费用1500贷：应付职工薪酬——职工教育经费1500[例4-13]南强公司因和一些管理人员解除劳动关系而给予补偿费用6万元，则相关的账务处理为：借：管理费用60000贷：应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿60000(二)应付职工薪酬的计量与记录湖南师范大学李科2010年秋季18[例4-14]芙蓉公司将2008年12月份结算应付职工薪酬总额298000元，其中：产品生产人员职工薪酬为235000元，车间管理人员职工薪酬为23000元，公司行政管理人员职工薪酬为22000元，在建工程人员职工薪酬为18000元。借：生产成本——基本生产成本235000制造费用23000管理费用22000在建工程18000贷：应付职工薪酬298000(二)应付职工薪酬的计量与记录湖南师范大学李科2010年秋季19(二)应付职工薪酬的计量与记录[例4-15]芙蓉2009年1月从银行提取现金200000元用以支付应付职工薪酬，代扣职工房租22000元，代垫职工家属医药费2000元，实发工资176000元。另外企业用银行存款支付职工住房公积金16000元。①向银行提取现金时；借：库存现金200000贷：银行存款200000②以现金发放工资时：借：应付职工薪酬176000贷：库存现金176000③代扣款项时：借：应付职工薪酬24000贷：其他应收款—职工房租22000—代垫医药费2000④支付职工住房公积金时：借：应付职工薪酬16000贷：银行存款16000湖南师范大学李科2010年秋季20六、应交税费（一）应交增值税（二）应交消费税（三）应交营业税（四）应交所得税湖南师范大学李科2010年秋季21（一）应交增值税1．增值税的概念增值税是一种流转税，现行增值税是实行价税分离，因而是一种价外税（与企业盈利与否无关）增值税的纳税人是在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，或从事进口货物的单位和个人，按照纳税人的经营规模和会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人两类。湖南师范大学李科2010年秋季22小规模纳税人的标准：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。——《增值税暂行条例实施细则》第28条（一）应交增值税湖南师范大学李科2010年秋季23一般纳税人：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额销项税额＝应税销售额（不含税）×适用税率（应税销售额＝含税销售额/（1＋税率））税率：一般为17％（收购废品或向农民收购的农副产品为13％；运费中的7％可以抵税。）小规模纳税人：应纳税额＝销售额（不含税）×征收率（3％）（一）应交增值税湖南师范大学李科2010年秋季24增值税纳税期限：增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。（一）应交增值税湖南师范大学李科2010年秋季25增值税改革增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。1994年税制改革以来，我国一直实行生产型增值税。自2009年1月1日起，全国范围内实施增