会计学基础-CH9

1会计学基础教程任课老师：许倩使用教材：《基础会计学》周兰李桂兰等主编湖南人民出版社出版2第九章对账与结账第一节对账第二节财产清查第三节错账更正第四节结账3学习目标通过本章学习，理解对账、财产清查和结账的概念及作用；了解对账的内容，结账的种类；熟悉对账、财产清查、错账更正和结账的方法，掌握错账更正和财产清查结果的账务处理。4一、对账的意义二、对账的内容和方法第一节对账5一、对账的意义定义：对账是在会计期末将账簿记录进行的核对工作。目的：为保证各种账簿记录的准确无误，为会计报表的编制提供真实可靠的数据资料，在全部交易或事项入账之后，于平时或期末结账之前，应对各种账簿记录进行核对。意义：建立定期对账制度，能发现会计工作中的薄弱环节，有利于核算质量的不断提高；能对加强经济单位内部控制，建立健全经济责任制；能提高会计人员的业务素质。6二、对账的内容和方法（一)账证核对1、账簿记录—原始凭证2、账簿记录—记帐凭证7(二)账账核对1、总账—总账2、总账—明细账3、总账—日记账4、会计部门的财产明细账—物资保管部门的明细账8(三)账实核对1、现金日记账余额—库存现金实有数2、银行存款日记账—银行对帐单3、财产物资明细账—财产物资实有数4、往来款项的核对910第二节财产清查一、财产清查的缘由及其意义二、财产清查的标准和种类三、财产清查的内容和方法四、财产清查结果的处理11（一）财产清查的含义财产清查，是指通过对各种财产物资、现金资产和往来款项的实地盘点、账项核对或查询，查明某一时期的实际结存数并与账存数核对，确定账实是否相符的一种会计核算方法。一、财产清查的缘由及其意义12（二）财产清查的缘由1、财产物资在保管过程中保管不善发生了数量和质量上的变化。2、在财产物资收发过程中，由于计量、检查不准确，造成品种、数量和质量上的差错。3、在财产物资增减变动时，发生计算上或登记上的错误，致使产生账外财产和财产的短缺。4、由于管理不善或工作人员失职等原因，发生财产物资的变质、短缺和毁损。5、因不法分子的贪污盗窃、挪用公款（公物）、营私舞弊等非法行为而造成财产物资的损失。6、因人力不可抗拒的自然灾害而发生财产物资的毁损。7、由于未达账项或拒付而发生的银行存款或往来款项的数额不符。13财产清查既是会计核算的一种方法，又是单位内部实施会计控制和会计监督的一种活动。1、保证会计核算资料真实可靠2、充分挖掘财产物资的潜力3、强化财产管理的内部控制制度4、完善财产管理的岗位责任制（三）财产清查的意义14适用范围：（1）材料、商品、在产品、产成品等存货在年中进行的轮流盘点或重点清查；（2）对贵重物资进行的经常性盘点；（3）对库存现金于每日营业终了进行的实地盘点；（4）企业与有关单位进行的债权和债务查询等。局部清查是指对一个单位的部分实物资产、或现金资产或债权债务进行的盘点或核对适用范围：年终决算、单位撤并或改变隶属关系、企业更换主要负责人时；企业改制等需要进行资产评估时。全面清查是指对一个单位的全部财产物资，包括实物资产、现金资产以及债权债务等进行的全面彻底的盘点与核对。（一）按其清查的对象和范围分类全面清查局部清查二、财产清查的标准和种类15定期清查不定期清查根据事先计划安排的时间，对一个单位的全部或部分财产进行的清查，可全面清查，也可局部清查。一般在年末、季末、月末进行。指事前未规定清查时间，而根据某种特殊需要进行的临时清查。适用局部清查。（二）按其清查时间分类161、组织准备组织准备是指要成立以由会计部门牵头包括业务、保管等各职能部门和职工代表人员参加的专门清查小组，具体负责财产清查的计划组织和管理。包括：制定具体的清查计划、合理安排工作进度、检查和督促工作、清查结果及处理意见的上报等。（一）清查前的准备工作三、财产清查的内容和方法172、物质及业务准备（1）会计部门和资产保管部门应做好所有账簿的登记工作，正确结账和对账，做到账账相符、账证相符，为账实核对提供正确的账簿资料。（2）资产使用和保管部门应将其使用和保管的各项资产按自然属性予以整理，有序排列、整齐堆放、挂上标签，标明品种、规格及结存数量，以便盘点核对。（3）清查小组准备好必要的计量器具、有关清查需用的各种表册等。18是指对于各种财产物资的增减变化，平时要根据会计凭证在账簿上予以连续登记，并随时结算出账面结存数额的一种方法。1、永续盘存制（账面盘存制）账面期末余额=账面期初余额+本期增加额－本期减少额（二）财产物质的盘存制度19永续盘存制举例原材料明细账名称及规格：甲材料存储地点：最高存量最低存量计量单位：千克第页年月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额月初余额4000280001明光公司30002600070002140004生产领用500021000020002400020宏业公司100022000300026000本月合计4000280005000210000300026000收入支出结余摘要凭证号数202、实地盘存制（以存计销制）是指对于各种财产物资的增减变化，平时在账簿上只登记其增加数，而不记录其减少数；期末通过实地盘点确定实物资产的结存数后，倒算出本期减少数并一次登记入账的一种方法。本期资产减少金额=期初账面结存金额＋本期增加金额－期末资产结存金额213、永续盘存制和实地盘存制的比较（1）永续盘存制可以从数量和金额两方面对财产物资进行控制管理，随时掌握动态资料。（2）实地盘存制可以简化明细分类账的登记工作，工作量小。（3）不论是永续盘存制还是实地盘存制，都必须进行实物盘点。总之，永续盘存制具有控制和保护财产物资安全完整的显著优点，因此，在实际工作中，除了那些价值低廉、在管理上使用永续盘存制确有困难的财产物资以外，一般都采用永续盘存制。实地盘存制只适用于一些价值低、品种杂、交易极其频繁的财产物资和一些损耗大、数量不稳定的鲜活商品。22（三）实物财产的清查方法1、实地盘点法实地盘点法是指通过点数、过磅、量尺等方式，确定财产物资的实有数量。该方法适用范围较广且易于操作，大部分实物资产均可采用。例如：机器设备、原材料、产成品和库存商品等的清查。23技术推算盘点法是指通过技术推算（如量方、计尺等）测定财产物资实有数量的方法。该方法适用于大堆存放、物体笨重、价值低廉、不便逐一盘点的实物资产。例如，化肥、水泥、沙石等数量大、价值低廉物资的清查2、技术推算盘点法24抽样盘存法是指采用财产物资抽样盘点的方法，确定财产物资的实有数额。该方法适用于数量多、重量或体积均匀的实物资产的清查。3、抽样盘存法25函证核对法是指对于委托外单位加工或保管的物资，采用向对方发函调查，并与本单位的账存数相核对的方法。该方法适用于委托加工或委托保管物资的清查。4、函证核对法265、清查内容与过程先逐一如实登记“盘存单”，然后填制“实存帐存对比表”。“盘存单”是用来记录实物盘点结果，反映实物资产实存数额的原始凭证。“实存账存对比表”又称“盘点盈亏报告单”，清查人员应以该表为基础核准各种实物资产的盈亏情况，盘存单单位名称:××公司财产类别:原材料存放地点:盘点日期:2008.12.31编号:盘点人签章:实物保管人签章:编号名称规格或型号计量单位数量单价金额备注甲材料千克45042.0018900.00乙材料千克16632.005312.0027（四）货币资产的清查方法1、库存现金的清查库存现金现金日记账逐张查点现金。清点库存现金实存数核对余额盘点完毕后，应根据盘点结果和现金日记账的结存余额填制“现金盘点报告表”并将盈亏情况及其原因如实填入。该表兼有“盘存单”和“实账存对比表”的双重作用，是对库存现金进行差异分析和用以调整账项的原始凭证。282、银行存款的的清查一般情况下，开户银行会定期将单位一定时期内在该行存款的变化和结存情况，以“对账单”的形式转给存款单位，供其核对。银行存款日记账银行对账单逐笔核对发生额、余额核对结果余额不一致，原因主要有两个：一是，某方（尤其是存款单位）账簿登记发生差错，对于这种情况，应查明原因，及时予以更正；二是，大多数此类情况是由“未达账项”所造成。29（1）未达账项的概念单位与开户银行之间因结算凭证传递时间的差别，发生的一方已经记账，而另一方尚未接到有关凭证没有记账的款项。（2）构成未达账项的四种情况第一，单位已收、银行未收款。第二，单位已付、银行未付款。第三，银行已收、单位未收款。第四，银行已付、单位未付款。30[例9-1]20××年3月30日A企业向B企业购买材料3000元，A企业30日开出银行转账支票交付B企业，进行货款结算。B企业于4月2日解入开户银行进行结算。A企业开户银行于4月2日收到支票，办妥入账手续。31对未达账项所造成的单位与开户银行的存款余额不相一致的情况，一般在清查银行存款时，通过编制“银行存款余额调节表”的方法加以揭示和进行调整，并以此来确定单位与开户银行的账目是否正确。银行存款余额调节表年月日会计主管签章：制表：项目金额项目金额企业银行存款帐面余额银行对账单存款余额加：银行已收、企业未收的款项加：企业已收、银行未收的款项减：银行已付、企业未付的款项减：企业已付、银行未付的款项调节后的存款余额调节后的存款余额（3）未达账项的处理32（4）“银行存款余额调节表”的说明A、调节后的存款余额B、“银行存款余额调节表”只起检查、对账作用，而不能以此作为更改账簿记录的凭证。状况企业与银行调节后的存款余额双方一致表明双方记账正确，银行对账单的存款余额为企业真正实有存款数。双方不一致表明一方或双方记账有错，应及时查明原因，并用正确方法予以更正。33（5）“银行存款余额调节表”的编制[例9-2]某企业2008年8月份银行存款日记账的月末余额为64000元，银行对账单的余额为62000元，经逐笔核对，发现未达账项有：[9-2-1]8月30日，委托银行收款1000元，银行已收入企业银行存款户，收款通知尚未送达。[9-2-1]8月30日，企业开出现金支票一张，计1500元，企业已入账减少银行存款，而银行尚未记账。[9-2-3]8月31日，银行为企业支付电费2500元，银行已入账减少企业银行存款，而付款通知尚未送达企业。[9-2-4]8月31日，企业收到外单位转账支票一张，计2000元，企业已收账，银行尚未记账。34银行存款余额调节表2008年8月31日会计主管签章：制表：项目金额项目金额企业银行存款帐面余额64000银行对账单存款余额62000加：银行已收、企业未收的款项加：企业已收、银行未收的款项减：银行已付、企业未付的款项减：企业已付、银行未付的款项调节后的存款余额调节后的存款余额35银行存款余额调节表2008年8月31日会计主管签章：制表：项目金额项目金额企业银行存款帐面余额64000银行对账单存款余额62000加：银行已收、企业未收的款项加：企业已收、银行未收的款项减：银行已付、企业未付的款项减：企业已付、银行未付的款项调节后的存款余额调节后的存款余额100036银行存款余额调节表2008年8月31日会计主管签章：制表：项目金额项目金额企业银行存款帐面余额64000银行对账单存款余额62000加：银行已收、企业未收的款项1000加：企业已收、银行未收的款项减：银行已付、企业未付的款项减：企业已付、银行未付的款项调节后的存款余额调节后的存款余额150037银行存款余额调节表2008年8月31日会计主管签章：制表：项目金额项目金额企业银行存款帐面余额64000银行对账单存款余额62000加：银行已收、企业未收的款项1000加：企业已收、银行未收的款项减：银行已付、企业未付的款项减：企业已付、银行未付的款项1500调节后的存款余额调节后的存款余额250038银行存款余额调节表2008年8月31日会计主管签章：制表：项目金额项目金额企业银行存款帐面余额64000银行对账单存款余额62000加：银行已收、企业未收的款项1000加：企业已收、银行未收的款项减：银行已付、企业未付的款项2500减：企业已付、银行未付的款项1500调节后的存款余额调节后的存款余额625006