会计学基础第二章

第二章会计要素与会计等式本章应重点掌握的是：1、会计要素及其特征2、会计等式3、经济业务发生对会计等式的影响第一节会计恒等式会计循环会计恒等式一、会计循环初期资产负债表编制正式财务报表编制分录过账交易分析结账并过账编制调整后试算平衡表编制调整前试算平衡表编制期末调整分录并过账二、会计恒等式1、经济业务2、会计恒等式1、经济业务交易（transactions）事项（events）情况（cirumstances）经济业务的含义●应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。经济活动应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动经济业务非经济业务2、会计基本等式也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理表明会计要素之间数量关系的表达式。会计等式的种类1)静态会计等式(基本会计等式)●定义：由静态会计要素组合而成的表明企业某一特定时点财务状况的等式。●组合方式：资产=负债+所有者权益所有者权益●对静态会计等式的理解●▲第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道▲第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道▲第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。※资产会随着负债、所有者权益的增加而增加※资产会随着负债、所有者权益的减少而减少2）动态会计等式●定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。●组合方式：收入-费用=利润费用利润收入●对动态会计等式的理解●▲第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。▲第二,利润会随着收入的增减成正比例变化；※利润随着收入的增加而增加※利润随着收入的减少而减少▲第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。※利润随费用的增加而减少※利润随费用的减少而增加费用利润收入3）扩展(综合)会计等式扩展会计等式的形成过程分析：A.将两个等式合并:[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:资产=负债+所有者权益+利润或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用）C.将上面B中的第一个公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入所有者权益负债资产费用收入（含利润）●对扩展会计等式的理解▲第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。▲第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。负债资产所有者权益建立会计等式的重要意义★会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；★会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。所有者权益负债资产费用利润收入设置账户编制会计报表复式记账3)经济业务对会计恒等式的影响经济业务对静态等式的影响增加减少经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类)使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。例：收到投资者投资100000元，已存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入+100000+100000使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。例：用银行存款偿还欠款5000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-5000-5000使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：生产产品领用材料4000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-4000+4000使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入-60000+60000经济业务类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。三、会计要素（一）会计对象的抽象分析会计的对象是指会计核算及管理的内容，即资金运动。价值运动存在量和形态上的变化。生产活动供应生产销售资金运动货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金（增值）（二）会计对象的具体内容：会计要素是为实现会计目标，在会计前提的基础上，对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。我国《企业基本会计准则》规定了六大类会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。条件:与该资产有关的经济利益流入能够用货币计量的经济资源。流动资产凡是只在一年或一个营业周期内供企业使用、或者能够在一年或者一个营业周期内变现的资产，可以归类于流动资产。按照流动性排列现金、银行存款、短期投资、应收票据、应收账款、存货非流动资产除流动资产以外的其他资产长期投资、固定资产、无形资产负债负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务，通常指已经发生的经营活动和交易事项所形成的现在要承担的经济责任。什么时间还账！？负债的分类流动负债短期借款、应付票据、应付帐款、应付工资、应交税金长期负债长期借款、应付债券所有者权益所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。负债与所有者权益的区别企业的偿付义务和使用期限;对企业破产承担的责任;资本的投资所得;对企业的管理权;资本的来源。收入收入是企业在日常活动中，通过销售产品（或商品）、提供劳务等经营业务中实现的与投入资本无关的经济利益的总流入。是企业利润的来源。收入，经济利益的总流入额能够可靠计量。表现为资产的增加或债务的清偿。主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益费用费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。利润利润是企业在一定期间的经营成果，是一定时期内的收入总额减去成本费用总额后的余数。它是反映经营成果的最终要素。实现利润，资产和所有者权益增加，发生亏损，资产和所有者权益减少。静态三要素例题张三投资了10万元现金和一个价值5万元的门面，开一家商店，开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：购买各类商品价值10万元，其中6万元付现款，其余4万元尚欠。购买柜台、设备等共4万元，付现金3万，欠1万；余1万元现金。要求：请你帮助张三计算：商店现在共拥有多少资产？商店共有多少欠款？张三在商店中享有多少权益？静态三要素例题解答资产：负债：现金1万应付账款5万存货10万所有者权益：固定资产9万实收资本15万资产合计20万负债及所有者权益合计20万动态三要素例题张三的这家商店，营业一个月之后，有关资料如下：销售出进价为3万元的商品，收入5万元现款，存入银行。提取现金偿还供货商欠款1万元。支付人员工资8000元。设备和门面折旧费用1200元。要求：请你帮助张三计算：商店这个月共实现多少收入？商店共支出多少费用？这个月利润多少？动态三要素例题解答收入：5万费用：30000＋8000＋1200＝39200利润：50000－39200＝10800第二节复式记账原理1、账户2、账户结构3、账户体系4、复式记账原理会计科目◆对会计要素进行分类所形成的具体项目；◆根据会计科目设置会计账户是会计核算的方法之一。应收账款沿海公司鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目1、账户定义：是根据管理需要和信息使用者的具体要求，对会计要素的内容进行科学再分类，并给每一类别以标准的名称和相应的结构。▲设置依据：根据会计科目设置；▲基本特征：具有一定格式；▲主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具▲重要地位：会计核算的一种专门方法。会计账户的设置方法★根据会计制度规定的会计科目设置★根据本企业会计要素的具体内容设置2、账户的结构◇用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。账户基本结构的简化形式——T形账户3、账户体系（1）账户的分类一级账户二级账户三级账户（2）设计的原则■必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。■满足信息使用者的需要■全面反映企业各项交易、事项■统一性与灵活性相结合。■应简明、适用。4、复式记账原理基本含义和特征◆对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。特征(1)需要设置完整的账户体系。(2)对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。(3)对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。(4)可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算。1、记账符号借贷记账法：是复式记账法的一种,是目前我国各行业企业和行政事业单位采用的记账方法。它是以“借、贷”为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法。记账符号借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号、反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法。注意2、记账规则有借必有贷借贷必相等3、会计分录会计分录，是指对每一项经济业务，按复式记账要求，分别列示出应借应贷账户及其金额的记录，也叫记账公式，它能够明确规定一项经济业务应记入的账户名称，记账方向（借或贷）及入账金额。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。编制会计分录的基本步骤分析经济业务引起了哪些帐户内容发生变动分析这些帐户属于哪些会计要素分析这些帐户变动的方向根据帐户所属的会计要素及该要素类帐户的结构进行会计分录的编制检查分录借贷方帐户是否正确，金额是否相等在实际工作中，会计分录可以分为两种形式：简单分录：借贷方都只记录一个科目的发生额复合分录：借方或贷方记录一个以上科目的发生额。复合分录可以分解成若干个简单分录第三节原始凭证与分录薄一、原始凭证的填制与审核原始凭证的含义●经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。●进行会计核算的原始资料和主要依据。1、会计工作的过程交易-原始凭证-分录薄-分类账-试算平衡表-财务报表2、凭证的分类（1）按票据来源分类自制凭证如：收料单、盘存表、领料单、发票幅联外来凭证其他单位在经济业务过程中开局的凭证（2）按票据填制手续分类一次性凭证累计凭证原始凭证汇总表记账编制凭证3、原始凭证要素1、名称2、填制日期3、交易双方单位的名称4、经济业务的内容5、经济业务的实物数量和金额6、经办人员签名、盖章4、审核（1）形式上的（2）实质上的思考：审核过程中实质和形式之间的关系是什么?实质重要还是形式重要？二、分录薄1、普通分录（generaljournal）优点：能够有效降低错误发生的可能性；能够完整反映借贷记录；按时间排列的企业活动档案。2、特种分录薄（specialjournal）（1）分类现金收入分录薄、现金支出分录薄、销货分录薄、购货分录薄（2）优点节省人力利于分工销货分录薄第页2010年客户发票号码明细分类账页次金额付款条件月日购货分录薄第页2010年供应商发票日期明细账页次金额月日月日93石井公司93150,0009芙蓉公司9860,00018敬贤公司182890,00026白城公司263718,00028海滨公司285830,000合计248,00022021405