第六章制造业主要经济业务的核算2本章主要内容:以制造企业为背景,按照其经济业务发生顺序,系统掌握借贷记账法的运用。(一)筹资业务:投入资本与借入资本(二)材料采购业务:采购原材料(三)产品生产业务:发生耗费,得到产成品(四)销售业务:销售产成品(五)其他业务活动:其他业务收入与其他业务支出,对外投资,营业外收入与营业外支出。(六)利润的形成与分配(七)资金退出企业(上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资)经济业务发生顺序:制造企业特点-经济业务内容最为复杂的行业;制造业基本的经营活动是生产产品3第一节筹资业务核算一资金筹集的来源:1投入(所有者、股东等)2借入(债权人、银行、非银行金融机构)二投入资本的核算投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资(货币、实物、无形资产、股票等)(国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本)三借入资本的核算(教材158页-160页)注意借款利息的处理4借:银行存款200000固定资产-设备60000无形资产-专利权50000贷:实收资本-前进公司3100002013年12月1日,三星旅游公司成立,收到前进公司投入的货币资金200000元,存入银行;娱乐设备两台,每台价值30000元,专利权一项,价值50000元2013年12月1日,三星旅游公司经批准发行普通股票1000万股,每股面值1元,每股售价10元,股票全部售完,款存入银行。借:银行存款100000000贷:股本10000000资本公积-股票溢价900000002013年12月2日,东方公司为了占有三星旅游公司注册资本(1000万)20﹪的份额,投入一套生产线设备,确认价值为280万,三星旅游公司已收到该生产线设备。借:固定资产-设备2800000贷:股本2000000资本公积-资本溢价8000005三借入资本借:银行存款100000贷:短期借款1000002013年8月1日,三星旅游公司向银行借入期限为3个月,月利率为1﹪的借款100000元存入银行。(到期还本付息)三星旅游公司2013年10月31日以银行存款偿付8月1日借入短期借款本金及利息103000元。借:财务费用1000应付利息2000短期借款100000贷:银行存款103000短期借款利息处理?例2011年1月1日,三星旅游公司向银行借入期限为3年的借款500000元存入银行。该借款年利率为10﹪,到期一次还本付息。长期借款利息处理?2013年8月31日的会计处理?2013年9月30日的会计处理?6实例分析2011年1月1日的会计处理借:银行存款500000贷:长期借款5000002011年12月31日的会计处理2012年12月31日的会计处理2013年12月31日的会计处理借:财务费用50000贷:长期借款50000借:长期借款650000贷:银行存款6500007课堂练习1、2012年11月1日,光明公司为了占有前进公司注册资本(5000万)10﹪的份额,投入货币资金700万元存入前进公司的银行帐户。2、2012年1月1日,某旅游公司向银行借入期限为3年的借款1000000元存入银行。该借款用于建造生产线设备,该生产线设备建设工期为一年,于2011年年末交付使用。该借款年利率为10﹪,单利计算,到期一次还本付息。3、2012年7月1日,某旅游公司向银行借入期限为半年,月利率为1﹪的借款100000元存入银行。(到期还本付息)请写出会计分录8第二节材料采购业务的核算(供应过程)一材料采购的主要经济业务核算1、支付材料的买价及进项税额2、支付采购费用(运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的整理挑选费用等)3、计算和结转材料采购成本9二材料采购业务核算设置的账户(教材161-163页)原材料的采购业务核算实例分析(教材163-166页)原材料采购可采用实际成本核算,也可采用计划成本核算。注意:会计实务的处理1实际成本核算通常适用于原材料收发业务较少的企业。2原材料收发业务较多的企业,一般采用计划成本核算。“在途物资”账户用于核算企业采用实际成本进行原材料的日常核算“材料采购”账户用于核算企业采用计划成本进行原材料的日常核算10材料实际采购成本的计算公式四材料实际采购成本的计算该材料应负担的采购费用该材料的买价某种材料的实际采购总成本=+某种材料的单位采购成本(采购总成本/入库数量)结转验收入库材料的实际采购成本借:原材料—甲材料—乙材料—丙材料贷:在途物资—甲材料—乙材料—丙材料三共同采购费用的分配方法(教材163页)11实例分析1、2013年11月6日向华光工厂购入甲材料50公斤,每公斤100元,增值税率17%,货税款已用银行存款支付;2、11月18日东方工厂购入乙材料10公斤,每公斤300元,增值税率17%,货税款未付;3、11月18日以现金120元支付上述甲、乙两种材料运费。4、11月25日向利民工厂购入丙材料10公斤,每公斤1000元,增值税率17%,发生运费300元,共计10300元。货款及增值税未付,运费以现金支付。5、结转上述全部验收入库甲、乙、丙三种材料的实际采购成本12实例分析1、借:在途物资—甲材料5000应交税费—应交增值税(进项税额)850贷:银行存款58502、借:在途物资—乙材料3000应交税费—应交增值税(进项税额)510贷:应付账款35103、借:在途物资—甲材料100—乙材料20贷:库存现金12013实例分析4(1)借:在途物资—丙材料10000应交税费(应交增值税—进项税额)1700贷:应付账款–东方公司11700(2)借:在途物资—丙材料300贷:现金3005、借:原材料—甲材料5100—乙材料3020—丙材料10300贷:在途物资—甲材料5100—乙材料3020—丙材料1030014应计入产品成本的费用的归集与分配原则----“谁耗费、谁受益、谁负担”1直接费用:是指为生产某一特定产品直接耗费的费用。如直接材料、直接人工、其他直接耗费等;备注:(1)能分清受益对象(某一特定产品)(2)发生时直接计入“生产成本”账户(2)制造费用(间接费用):是指生产车间为生产产品和提供劳务而发生的不能直接计入某一特定产品生产成本的各项费用。(多种产品的共同耗费)备注:(1)不能分清产品的计入对象(2)发生时计入“制造费用”账户,期末转入“生产成本”账户第三节产品生产业务核算一产品生产业务核算的主要内容(一)生产费用----应计入产品生产成本的生产费用的发生、归集与分配15(二)非生产费用(期间费用)期间费用(教材167页)不能直接归属于某个产品生产成本、直接计入当期损益的各项费用包括管理费用、财务费用、销售费用备注:发生时直接计入当期损益帐户,不计入“生产成本”帐户。(三)完工产品(产成品)的验收入库(各种产成品的制造总成本及单位成本的计算)16二产品生产阶段业务核算设置的主要账户(教材135-136页)三产品生产阶段主要经济业务核算实例分析(教材169—172页)(一)材料的耗费1、生产A产品领用甲材料2000元;生产B产品领用乙材料5000元;2、生产车间领用丙材料400公斤,单价3元;丁材料500公斤,单价1.2元,厂部管理部门领用C材料100公斤,单价2元。17产品生产阶段主要经济业务核算实例分析1、借:生产成本—A产品2000—B产品5000贷:原材料—甲材料2000—乙材料50002、借:制造费用1800管理费用200贷:原材料—丙材料1200—丁材料600—A材料20018产品生产阶段主要经济业务核算实例分析(二)人工耗费1、结算本月应付职工工资总额100000元,其中:生产A产品工人工资40000元;生产B产品工人工资30000元;生产车间管理人员工资10000元;厂部管理人员工资20000元;2、从银行提现金100000元。3、以现金100000元发放工资。4、根据上述资料,按工资总额14%提取职工福利费。19产品生产阶段主要经济业务核算实例分析1、借:生产成本—A产品40000—B产品30000制造费用10000管理费用20000贷:应付职工薪酬—应付工资1000002、借:现金100000贷:银行存款10000020产品生产阶段主要经济业务核算实例分析3、借:应付职工薪酬-应付工资100000贷:现金1000004、借:生产成本—A产品5600—B产品4200制造费用1400管理费用2800贷:应付职工薪酬-应付职工福利费1400021产品生产阶段主要经济业务核算实例分析(三)固定资产折旧计提本月车间用固定资产折旧5000元,管理部门用固定资产折旧2000元。(四)其他耗费1、厂部办公室用现金500元购买办公用品,车间办公室用现金200元购买办公用品;2、以银行存款支付甲产品耗用的水电费3000元,车间一般耗用的水电费1000元,管理部门耗用的水电费2000元。借:制造费用5000管理费用2000贷:累计折旧700022产品生产阶段主要经济业务核算实例分析3、以银行存款1200元预付下年度报刊杂志费;4、摊销本月应负担的报刊杂志费100元;5、预提本月应负担的银行短期借款利息2000元;6、摊销本月应负担的财产保险费1300元;7、签发现金支票一张900元,预付下季度仓库租金。8、车间主任张三出差借差旅费800元,以现金支付9、张三出差归来报销差旅费820元,财务部门补付现金20元给张三。23产品生产阶段主要经济业务核算实例分析1、借:管理费用500制造费用200贷:现金7002、借:生产成本3000制造费用1000管理费用2000贷:银行存款600024产品生产阶段主要经济业务核算实例分析3、借:预付账款1200贷:银行存款12004、借:管理费用100贷:预付账款1005、借:财务费用2000贷:应付利息20006、借:管理费用1300贷:预付账款13007、借:预付账款900贷:银行存款90025产品生产阶段主要经济业务核算实例分析8借:其他应收款-张三800贷:现金8009借:制造费用820贷:其他应收款-张三800现金2026四某种完工产品生产成本的计算完工产品生产成本计算的一般程序1、确定生产成本计算对象;2、确定生产成本计算期间;3、确定生产成本项目:(1)直接材料(2)直接人工(3)其他直接耗费(4)某种产品应该负担的制造费用制造费用的分配方法(a)确定分配标准:生产工时(机器工时、生产工人工资)等。(b)计算制造费用分配率(制造费用总额/分配标准)(c)计算每种产品应分配的制造费用(制造费用分配率×该产品的生产工时(机器工时、生产工人工资))例如:假定A产品生产工时为12000小时,B产品生产工时为8000小时,本月发生制造费用总额8000元。计算A、B产品各自应负担的制造费用。27分配率=8000/(12000+8000)=0.4(元/小时)A产品应负担的制造费用=12000×0.4=4800(元)B产品应负担的制造费用=8000×0.4=3200(元)备注制造费用的结转借:生产成本——A产品4800——B产品3200贷:制造费用800028某种完工产品生产总成本的计算公式4某种完工产品生产成本的计算直接材料直接人工其他直接耗费该产品负担的制造费用某种完工产品的生产总成本+++=某种完工产品单位生产成本的计算某种完工产品单位生产成本=某种完工产品的生产总成本÷某种完工产品的数量29五完工产品生产成本结转产品已验收入库,结转完工产品的生产成本。本月完工A产品1000件,单位成本12元;完工B产品800件,单位成本10元。A、B产品已验收入库。结转完工的A、B产品的成本。借:库存商品——A产品12000——B产品8000贷:生产成本——A产品