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会计学基础商学院邓先礼通过帐户记录的金额，可提供期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额四个核算指标。帐户期末余额的计算公式如下：期末余额期初余额本期增加额本期减少额=+—第五章帐簿§1帐簿的意义、种类一、帐簿帐簿：指有一定格式和相互联系的帐页所组成的、用来连续地、分类地记录和反映经济业务的簿籍。记帐：指根据记帐凭证登记帐簿设置和登记帐簿的作用：•归类、整理会计信息•是编制会计报表的依据•便于进行会计分工•保存会计信息的载体（重要经济档案）二、帐簿的分类日记帐（簿）（序时帐）1。按用途：分类帐（簿）备查帐（簿）订本式2。按外表：活页式卡片式注：现金、银行日记帐簿必须采用订本式！§2日记帐一、业务举例业务1：购进甲材料10吨，每吨2000元，进货增值税率17％，款项暂欠。购货款：20000元，应交增值税（进项）＝20000×17％＝3400（元）应付帐款：20000＋3400＝23400（元）应交增值税＝增值金额×增值税率＝（销售价－购进价）×增值税率＝销售价×增值税率－购进价×增值税率增值税的计算及帐务处理应交增值税（销项）应交增值税（进项）记入“应交税金”的贷方记入“应交税金”的借方业务11：现款销售A产品200件，单价40元，增值税率17％，款已转入银行分析：银行存款增加——记入借方销售收入增加——记入贷方应交增值税（销项）＝销售收入×17％＝40×200×17％＝1360（元）——记入贷方业务5：销售A产品1000件，单价40元，增值税率17％，款未收分析——应交增值税（销项）＝1000×40×17％＝6800（元）该企业实际应交增值税金额：＝6800＋1360－3400＝4760（元）借方应交增值税贷方(1)3400(5)6800(11)1360余额：4760二、普通日记帐（分录簿）——指用来序时地、全面地登记经济业务（确定或保存会计分录）的帐簿P103，图5－1优点：记录全面，能保证记帐凭证的安全缺点：工作量大不利于会计分工（只能一人记日记帐）（注：我国会计实务中，除小型企业外，很少采用）三、专栏日记帐（多栏式日记帐）P105，图5－2四、特种日记帐——专门登记某一类经济业务的日记帐㈠三栏式特种日记帐常见：现金日记帐、银行存款日记帐注：我国会计实务：（登记）收款、付款（核对）会计凭证（登记）银行存款日记帐现金分类帐银行存款分类帐现金日记帐（二）、多栏式特种日记帐P109，图5－4§3分类帐（簿）分类帐簿——指根据记帐凭证（或日记帐）按帐户的分类进行登记的帐簿分类帐簿：总分类帐——按记帐凭证登记明细分类帐——按记帐、原始凭证登记关系：总分类帐簿统驭明细分类帐明细分类帐是对总分类帐的补充及细化采用平行登记法同时登记总分类帐和明细分类帐平行登记法平行登记法——指对同一经济业务各自独立地在总分类帐和明细分类帐中进行登记要点：登记的依据相同（不互为登记依据）记帐的方向相同记帐金额相等总分类帐与明细分类帐一、总分类帐（总帐）三栏式（基本格式）P112，图5－7帐页格式：对应帐户式P113，图5－8多栏式P113，图5－9二、明细分类帐（明细帐）三栏式（只登记金额）帐页格式：数量金额式（登记财产）P115，图5－10多栏式（分析式，登记费用、收入业务）P115，图5－11复币式（登记外汇业务）§4试算1.试算（试算平衡、轧帐）——指在记帐工作到了某个阶段，将各种分类帐的借方余额和贷方余额（借方发生额及贷方发生额）分别相加，以检查是否平衡的一种会计方法2.试算的作用(1)检查记帐的准确性(2)为编制报表作准备3.试算表的编制P119，图5－134.试算不平的查错方法查试算表是否加错查试算表是否与帐户抄错查分类帐发生额、余额是否算错核对分类帐与记帐凭证，是否过帐错查记帐凭证，是否借贷相等§5记帐技术和记帐错误的更正方法一。记帐技术1.帐簿启用表的登记2.墨水颜色：蓝、黑色——正常登记，表示正数红色——用于更正、冲销，表示负数3.逐行、逐页登记，跳行者应红笔划去，标注“作废”4.字体：清晰、易辨，高度栏高的三分之二5.跨页登记——结转发生额和余额二.记帐错误的更正（一）划线更正法1.适用范围：a.记帐凭证在过帐前，摘要、帐户、金额错误b.帐簿在结帐前，摘要、金额错误2.更正方法：a.用红线划去错误处b.用蓝字在错误处上方更正c.在更正处加盖更正人的印章（二）红字冲销法1.原理：用红字代表负数，冲销或冲减原有的错误记录2.适用范围与方法：（1）过帐后，发现记帐凭证的帐户名称、方向或金额错误更正：a.按原凭证的帐户、方向及金额填红字凭证（摘要为“冲销××号凭证”）b.填正确的蓝字凭证c.将两张凭证同时过帐例：P123（2）已过帐，记帐凭证的帐户及方向正确，但金额多记更正：a.按原凭证的帐户、方向及多记的金额，填红字凭证，（摘要为“冲减××号凭证××元”）b.将红字凭证过帐例：P124三.蓝字补充法（补充登记法）1.适用范围：记帐后，原记帐凭证的帐户及方向对，但金额少记2.更正方法：a.按原凭证的帐户、方向及少记的金额，补填蓝字凭证（摘要为“补记××号凭证金额××元”）b.将补填的凭证过帐例：P125第六章费用的归集和收入的确认§1产品制造业的生产经营过程供应过程——生产过程——销售过程储备资金——生产资金——成品资金——结算资金货币资金资金退出（利润分配缴税等）资金进入（投资、借款）§2.供应过程材料流程：采购——进库（储存）——领用（投入生产等）材料成本：买价＋运杂费（运费、整理费用、损耗、关税等）主要帐户：1。“材料采购”——资产类帐户借方：登记材料在采购过程中的全部实际成本贷方：登记验收入库的材料结转的实际成本余额：在借方，代表已采购但尚未入库的材料的实际金额（在途材料）明细帐：按材料种类、品种设置2。“原材料”——资产类帐户借方：登记验收入库材料实际（或计划）成本贷方：登记领用出库的材料的实际（或计划）成本余额：在借方，为库存材料的实际（或计划）成本明细帐：按材料种类、品种设置例：P140会计分录应编制到明细帐！（业务1）——材料采购（注意A、B材料买价及运费的分摊），款未付（业务2）——付还以前所欠的材料款（已不属材料业务）（业务5）——材料验收入库二。确认材料发出成本的方法个别辨认法常见方法：加权平均法：综合加权平均法先进先出法移动加权平均法后进先出法…库数量期初结存数量＋本期进库金额期初结存金额＋本期进加权平均单价＝例：P147图6－4期末结存材料成本＝期末结存材料数量×加权平均单价本期发出材料成本＝期初结存材料成本＋本期进库材料成本－期末结存材料成本§3生产过程直接材料直接成本———直接人工记入“生产成本”帐户产品成本期末转入间接成本——记入“制造费用”帐户主要帐户：1.“生产成本”帐户——成本类借方：登记a.直接生产成本；b.期末转入的制造费用贷方：期末转出的已完工产品的生产（制造）成本余额：在借方，表示期末在产品的成本明细帐：按产品的品种设置制造费用，即间接生产成本，通常指车间发生的、不能直接确定产品品种的生产费用。2.“制造费用”帐户——成本类借方：登记发生的一切间接生产成本贷方：期末分配后结转到“生产成本”帐户的制造费用明细帐：按制造费用的种类设置*注：本帐户是过渡性帐户，期末结转后无余额！一.材料费用的核算管理部门领用记入“管理费用”帐户直接生产产品记入“生产成本”帐户车间一般领用记入“制造费用”帐户会计分录的基本格式借：生产成本——××产品制造费用——材料费用管理费用——材料费用贷：原材料——××材料例：P152业务（6）二.人工费用的核算人工费用工资福利费（用于职工福利及福利部门职工的工资）主要帐户：1.“应付工资”帐户——负债类借方：登记本月已经实际支付的工资金额贷方：登记本月应当支付的工资2.“应付福利费”帐户——负债类借方：登记已经使用的福利费金额贷方：登记按规定提取的福利费金额余额：在贷方，表示尚未使用的福利费的结余金额注：a.通常，福利费按职工工资总额的14％提取b.根据福利部门工资提取的福利费用记入管理费用，其他人员工资提取的福利费用与工资费用记入的帐户相同例：经计算，本月应付生产工人工资100000元，辅助工人及车间管理人员工资10000元，厂部管理人员工资5000元，卫生所医务人员工资2000元；并按工资的14％提取福利费。分录a.分录b：借：生产成本100000借：生产成本14000制造费用10000制造费用1400管理费用5000管理费用980应付福利费2000贷：应付工资117000贷：应付福利费163800例：开出支票117000元，委托银行代发工资。分录：借：应付工资117000贷：银行存款117000例：用现金发困难补助金30000元，其中在职工人20000元，退休工人10000元。分录：借：应付福利费20000管理费10000贷：现金30000三.制造费用的核算1.制造费用的归集例：领用甲材料25000元用于生产A产品，4000元用于车间的设备维修。分录：借：生产成本－A产品25000制造费用—材料费用4000贷：原材料－甲材料29000例：提取车间厂房折旧费1800元，行政楼折旧费600元。分录：借：制造费用－折旧费1800管理费用－折旧费600贷：累计折旧24002.期末，将制造费用分配并结转到各产品的生产成本例：本月制造费用共发生4700元，经计算，A产品应分摊3200元，B产品应分摊1500元。分录：借：生产成本－A产品3200－B产品1500贷：制造费用4700四.完工产品（制造）成本的结转帐户地点帐户地点生产成本（生产车间）产成品（成品仓库）例：月末，完工A产品1000个，每个成本50元；B产品800个，每个成本70元。产品质量合格，验收入库。分录：借：产成品－A产品50000－B产品56000贷：生产成本－A产品50000－B产品56000§4销售过程获得收入－→“主营业务收入”帐户销售售出产品的成本－→“主营业务成本”帐户付出代价缴纳销售税金－→“销售税金”帐户支付销售费用－→“销售/经营费用”帐户一.产成品发出及销售成本的核算库存产品数量确定的方法——实地盘存制永续盘存制（一）实地盘存制（以存计耗制）要点：平时，只记收入数量，不记发出数量期末，以盘存数量作为结存数量本期发出数＝期初结存数＋本期收入数－期末结存数优点：工作量少缺点：管理差，漏洞较多（二）永续盘存制（帐面盘存制）要点：平时，既记收入数量，也记发出数量期末，根据帐面记录计算出结存数量期末结存数＝期初结存数＋本期收入数－本期发出数优点：管理严谨，提供的信息多缺点：工作量大注：因种种原因，帐面结存数与实际结存数之间有可能不一致，应根据实际盘点结果进行帐务调整。二.销售收入的确认确认标准：a.产品所有权转移给购买方b.收款权利获得（无论是否收到货款）主要帐户：1.“主营业务收入”帐户或“产品销售收入”帐户——损益（收入）类借方：登记期末结转到“本年利润”帐户的收入金额贷方：登记本期实现的（产品销售）收入金额本帐户结转后无余额2.“主营业务成本”帐户或“产品销售成本”帐户——损益（费用）类借方：登记本期售出产品的制造成本金额贷方：登记期末结转到“本年利润”帐户的销售成本本帐户结转后无余额例.售给W公司B产品200件，每件售价100元，增值税率17％，款未收；经计算，B产品的制造成本为每件70元。分录如下：a.核算销售收入借：应收帐款－W公司23400贷：产品销售收入20000应交税金－应交增值税（销项）3400b.核算销售成本借：产品销售成本14000贷：产成品－B产品14000三.营业费用的核算营业费用——指销售过程及专设销售机构的费用帐户：“营业费用”帐户或“产品销售费用”帐户——损益（费用）类借方：登记本期发生的营业（销售）费用金额贷方：登记登记期末结转到“本年利润”帐户的销售成本本帐户结转后无余额例：用银行存款支付广告费15000元分录：借：产品销售费用－广告费15000贷：银行存款15000四.营业税金的核算营业税金——指销售过程应交纳的税金，如