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会计学1第四节存货一、存货的分类二、存货核算的主要内容三、存货的确认条件四、存货入账价值的确定五、存货发出的计价六、原材料七、库存商品八、委托加工物资九、包装物十、低值易耗品十一、存货的期末计价会计学2一、存货的分类在制造业，存货可以分为以下几类：•1、原料及主要材料。指企业通过采购或其他方式取得的，经加工后可以构成产品主要实体的原料和主要材料。•2、辅助材料。指在生产过程中起辅助作用，经加工后不构成产品主要实体的材料。•3、修理用备件。指为修理本企业的各种固定资产所专用的齿轮、阀门、轴承等备件。•4、燃料。指在生产过程中用于燃烧的各种材料，包括固体燃料、气体燃料、液体燃料。会计学3•5、包装物和低值易耗品。指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器和由于易损耗、价值低等原因而不能作为固定资产核算的各种劳动资料。•6、自制半成品和在产品。指虽然已经经过一定的生产过程，但尚未最后完工，还需要进一步加工后才能销售的中间产品或正在加工的产品。•7、产成品。指由企业加工生产，并已完成全部生产过程且验收入库后可以对外销售的产品。会计学4在商品流通企业中，存货的主要类别则为商品、材料物资、低值易耗品、包装物等，其中，商品指企业以销售为目的而购入的各类物品，如库存商品、受托代销商品、加工商品、出租商品和分期付款发出商品等。会计学5二、存货核算的主要内容（一）从存货在企业的流转过程来看，存货核算的内容包括：1、存货取得、发出和结存数量的确定方法。2、存货取得的核算。3、存货发出的核算。4、存货清查和期末结存存货的核算。会计学6（二）从存货的主要项目来看，存货核算的内容包括：1、原材料的核算。2、库存商品的核算。3、委托加工物资的核算。4、委托代销商品的核算。5、包装物的核算。6、低值易耗品的核算。会计学7三、存货的确认条件我国现行会计准则规定，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：一是该存货包含的经济利益很可能流入企业二是该存货的成本能够可靠地计量会计学8存货的确认需要注意以下几个方面的问题：1、关于受托代销商品的确认。受托代销商品是指企业接受别的单位的委托而代其销售的商品。从商品所有权的归属来看，代销商品在售出以前，其所有权属于委托方，因此代销商品首先应作为委托方的存货加以确认。但是，在我国现行的会计实务中，为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，《企业会计制度》要求受托方将受托代销的商品作为本企业的存货加以确认。会计学92、关于在途商品的确认。在途商品源自于商品收发和货款结算在时间上的差异。按照存货确认的一般原则，对于销售方按合同、协议规定已确认销售而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货加以确认；对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票的商品，购货方应将其作为本企业的存货加以确认；对于购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商品，购货方应将其作为本企业的存货加以确认。会计学103、关于购货约定的确认。对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货行为发生，因此，企业不能根据购货约定来确认存货，同时也不能确认有关的负债和费用。待企业实际履行约定购入商品时，再按照存货确认的条件和原则加以确认。会计学11四、存货入账价值的确定（一）影响存货入账价值的因素1、购货价格2、附带成本3、税金4、制造费用会计学121、购货价格购货价格应根据购入存货时发票上开列的货款金额(不含增值税)为依据确认。存在购货折扣，应以扣除商业折扣后的价格作为入账金额。企业在规定的期限内付款所取得的现金折扣为理财收益，计入财务费用，而不从存货成本中扣减。会计学132、附带成本附带成本是指存货成本中除了购买价格以外，因采购和保管货物而支付的各项费用。例如购入存货时发生的包装费、运杂费、运输及存储过程中的保险费等。企业购入存货时的附带成本可以分为两部分：一部分是外购存货在入库之前发生的除购买价格之外的费用一部分是存货入库后至发出前所发生的存储保管费用。会计学143、税金存货入账价值涉及的税金主要有两类：一类是将其包含在价格中，如消费税、资源税、城市维护建设税等；一类是不将其包含在价格之中，例如增值税。会计学15价内税一般应构成存货的成本。不包含在价格之中的增值税：如果购货企业是小规模纳税企业，其采购货物支付的增值税，无论是否在发票上单独注明，均应计入货物的采购成本；如果购货企业是一般纳税企业，其采购货物支付的增值税，若已在发票或完税凭证中注明的，则不计入所购货物的采购成本，而作为可抵扣当期销项税额的进项税额单独记账；未能取得增值税专用发票或完税凭证，以及虽取得增值税专用发票或完税凭证，所购货物用于非应纳增值税项目或免税项目的，其增值税应计入购入货物的采购成本。会计学16增值税暂行条例还规定，一般纳税企业采购的农产品，可按买价，或运输费，或收购价格的一定比例计算进项税额，从采购价款中扣除，单独核算。会计学174、制造费用我国现行企业会计准则规定：（1）直接为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料、商品进价和其他直接费用，直接计入生产经营成本（2）企业为生产商品和提供劳务而发生的各项间接费用，应当按一定的标准分配计入生产经营成本会计学18（二）存货入账价值的构成1、外购和自制存货的入账价值。我国《企业会计准则--存货》规定，存货成本包括采购成本包括采购价格、进口关税及其他相关税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用其他成本除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出如为特定客户设计产品所发生的设计费、运输过程中发生的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。会计学19为了简化核算手续，商品流通企业一般要将存货的运杂费及存储保管费等列作期间费用，而不计入存货成本。其他企业所购存货入库前所发生的包装费、运杂费等，一般都直接计入相应的采购成本中，从而构成存货入账价值的一部分。会计学202、委托外单位加工存货的入账价值。实际成本=实际耗用的原材料或者半成品+加工费+运输费+装卸费+保险费+按规定应计入成本的税金商品流通企业委托外单位加工的商品实际成本=商品的进货原价+加工费用+按规定应计入成本的税金3、投资者投入存货的入账价值。投资者投入的存货，应按投资各方确认的价值作为其实际成本。会计学214、接受捐赠存货的入账价值。接受捐赠存货按以下规定确定其实际成本：第一，捐赠方提供了有关凭据。在这种情况下，应按凭据(如发票、报关单、协议等)上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本。第二，捐赠方没有提供有关凭据。如果同类或类似存货存在活跃市场的，则实际成本=同类或类似存货的市场价格估计的金额+应支付的相关税费如果同类或类似存货不存在活跃市场的，则实际成本=接受捐赠存货的预计未来现金流量现值5、盘盈存货的入账价值。盘盈的存货，按照相同或同类存货的市场价格作为其实际成本。会计学22五、存货发出的计价（一）个别计价法个别计价法是假设存货的成本流转与其实物流转相一致。要求：存货项目必须是可以辨认的，必须要有详细的记录，包括每一批存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等。优点：计算出的发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确缺点：工作量比较大适用于：容易识别、存货数量不多、单位成本较高的存货计价。会计学23（二）先进先出法先进先出法以“先购入的存货先发出”这一流转假定为依据，对发出存货和结存存货进行计价。优点：在物价变动时期，期末结存存货的价值比较符合物价变动趋势，能比较准确地反映存货资金的占用情况。缺点：在发出存货时需按不同的单价反映发出存货的成本，会加大核算工作量。会计学24（三）加权平均法加权平均法也称全月一次加权平均法其计算发出存货的成本与结存存货的成本公式如下：1、加权平均单位成本=（期初结存存货实际成本+本期购入存货实际成本）/（期初结存存货数量+本期购入存货数量）2、本期发出存货成本=本期发出存货数量×加权平均单位成本3、期末结存存货成本=期末结存存货数量×加权平均单位成本会计学25•优点：在期末只计算一次存货的成本，减轻了核算的工作量•缺点：平时只记发出存货的数量，不计金额，因而不能及时反映存货的资金占用情况，也不便于对存货进行适时的控制和管理。会计学26（四）后进先出法后进先出法是以“后购进的存货先发出”这一存货流转假定为依据，对发出的存货和结存的存货进行计价。优点：▲在物价变动时期，能较好地将当期的收入与费用配比，真实反映企业当期的实际收益水平；▲在物价上涨时期，这种方法会使企业计算出的利润减少，给企业带来税收上的利益。缺点：▲在物价上涨时期，由于这种方法计算出的企业利润偏少，有时会使股东、债权人等投资者误以为企业的盈利能力降低，从而导致对企业经营业绩的错误判断。会计学27（五）移动平均法移动平均法也称移动加权平均法，是指每次购入存货时，都要以本次购入存货的实际成本加上以前结存的存货的实际成本，除以本次购入存货的数量加上以前结存存货的数量，求得移动加权单价；领用、发出存货时，以移动加权单价作为计价标准的一种方法。会计学28其计算公式如下：1、移动加权平均单价=（结存存货成本+本次购入存货成本）/（原结存存货数量+本次购入存货数量）2、发出存货成本=移动加权平均单价×本次发出存货数量3、期末结存存货成本=移动加权平均单价×期末结存存货数量会计学29优点：▲能够使管理当局及时了解存货的结存情况，有利于对存货的适时控制▲计算出的平均单价比较客观缺点：加大了核算的工作量会计学30（六）毛利率法毛利率法是根据本期实际销售额乘以上期实际(或本期计划)毛利率计算本期销售毛利，据以计算发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。计算公式为：1、销售净额=商品销售收入-折扣与折让2、销售毛利=销售净额×毛利率3、销售成本=销售净额-销售毛利4、期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销货成本会计学31优点：是商品流通企业尤其是批发企业常用的一种发出存货计价方法。在商品品种繁多且同类商品毛利率各期大致相同的情况下，既简化了核算工作，又满足了管理的需要。会计学32六、原材料（一）实际成本法1、定义是指企业对各种原材料的购入、发出和结存均按照实际成本在其总账和明细账中进行登记核算的一种方法。2、适用企业适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。3、账户的设置设置“原材料”、“在途物资”科目。会计学334、不同情况下，实际成本法对原材料的核算（1）单料同到▲单料同到是指企业在办理有关外购材料的结算手续时，同时收到材料并验收入库的情况。根据入库材料的实际成本，借：原材料根据入库材料的增值税额借：应交税金根据实际付款的金额贷：银行存款其他货币资金或根据已承兑的商业汇票贷：应付票据（或应付账款）会计学34（2）单到料未到▲单到料未到是指企业在办理有关外购材料的结算手续时，虽然已获得了材料的所有权，但材料尚未到达本企业，待办妥有关收货手续后材料才验收入库的情况。根据有关结算凭证中记载的材料价款借：在途物资根据材料的增值税额借：应交税金根据实际付款的金额贷：银行存款其他货币资金或根据已承兑的商业汇票贷：应付票据（或应付账款）会计学35（3）料到单未到▲料到单未到是指企业收到材料并已验收入库，但结算凭证尚未到达本企业的情况。企业在收到材料验收入库时暂不作账务处理，只将有关的入库凭证单独保管，待购货的结算凭证到达后，再按单料同到的情况处理。如果会计期末结算凭证仍未到达本企业，则将已入库的材料按暂估价入账借：原材料贷：应付账款下月初用红字冲回，待结算凭证到达后按单料同到的情况处理。会计学365、实际成本法下发出材料的核算（1）通常在月末根据平时发出材料的有关原始凭证如领料单等，按用途、领用部门归类，汇总编制“发出材料汇总表”，月末一次作出发出材料的总分类核算。（2）对于发出的各种原材料，企业应按照事先确定的发出材料的计价方法来计算其实际成本。（3）根据材料发出的原因和不同用途进行会计处理会计学37生产成本制造费用管理费用营业费用①②③④①直接用于产品生产和辅助生产的材料②车间管理部