会计学新编4资产的核算(2)

1第四章资产的核算1.企业基本经济业务2.资产核算概述3.流动资产的核算4.非流动资产的核算2第四节非流动资产的核算不符合流动资产条件的所有资产为非流动资产一、非流动资产的概念和内容可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、长期应收款、固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产以及其他非流动资产3二、固定资产的核算（一）固定资产的确认与计量1、固定资产的概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。2、固定资产的确认需满足以下条件：⑴与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；⑵该固定资产的成本能够可靠地计量。3、固定资产的初始计量固定资产应当按照取得时的实际成本计量。实际成本是指是固定资产达到预定使用状态前发生的可归属于此项资产相关的支出。固定资产的实际成本取决于其来源:⑴外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。⑵自建固定资产的成本，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。4⑶投资者投入固定资产的成本，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。⑷融资租入固定资产的成本，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上可直接归属于租赁项目的手续费、律师费等初始直接费用作为租入资产的入账价值。4、固定资产的后续计量应考虑固定资产的折旧和减值5购入的买价、包装运杂费、安装费、税金等自行建造的建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出投资转入的投资合同或协议约定的价值接受捐赠的按同类资产的市价或捐赠者提供的有关凭据计算原值。接受抵债取得的按《企业会计准则第12号――债务重组》改扩建的固定资产固定资产的账面价值加上改扩建支出、减去变价收入，确定原值。非货币性交易换入《企业会计准则第7号－非货币性资产交换》71、“固定资产”账户2、“在建工程”账户3、“固定资产清理”4、“累计折旧”（二）固定资产核算应设置的会计账户固定资产厂房、设备停止使用转出的原始价值交付使用的厂房、设备的原始价值（初始成本）正在使用中的厂房、设备的原始价值用途：反映达到预定可使用状态的厂房、设备的原值性质：资产类。结构：如下所示。81、“固定资产”账户2、“在建工程”账户3、“固定资产清理”4、“累计折旧”在建工程达到预定可使用状态转入固定资产的原始价值工程建设过程中消耗的成本正在建设中的工程的实际成本用途：反映正在建设过程中的厂房、设备的价值的增减变化性质：资产类。结构：如下所示。91、固定资产2、在建工程3、固定资产清理4、累计折旧固定资产清理转入清理的固定资产净值、清理费用以及结转的清理净收益出售固定资产的价款、残料收入、取得的赔偿收入、结转的清理净损失尚未结转的清理损失用途：核算企业因报废、出售、毁损、对外投资等转入清理的固定资产净值、发生的清理费用以及清理收入。性质：资产类。结构：如下所示。尚未结转的清理收入101、“固定资产”2、“在建工程”3、“固定资产清理”4、“累计折旧”累计折旧本期应提取的折旧额和增加固定资产转入的折旧额减少固定资产转出的折旧额现有固定资产的累计折旧额用途：反映固定资产折旧的提取和转销性质：资产类。结构：如下所示。11（三）取得固定资产具体业务核算1、购入不需要安装的固定资产借：固定资产18000贷：银行存款等18000例1山峰企业购入不需安装的机器设备一台，买价15000元，运杂费2000元，包装费1000元，全部款项已用银行存款支付。12（1）支付固定资产买价、安装费等借：在建工程67000贷：银行存款60500应付职工薪酬2300原材料等42002、购进需要安装的固定资产例2山峰企业购入需安装的机器设备一台，买价58000元，包装费和运杂费2500元。全部款项已用银行存款支付。安装过程中耗用材料4200元，发生工资费用2300元。13（2）固定资产安装完毕交付使用时，借：固定资产贷：在建工程例3山峰企业所购设备安装工作完毕，经验收合格交付使用。6700067000外购固定资产银行存款在建工程固定资产投入安装XX账户发生安装费不需安装交付使用15外购固定资产核算举例［例］ABC公司12月15日购入需要安装的车床1台，买价为50000元，应交增值税额为8500元，支付的运输费为1000元，用银行存款支付。安装车床时，领用的材料物资价值1500元，应支付工资2500元。会计分录如下：（1）购入时，借：在建工程59500贷：银行存款59500固定资产的核算举例（2）安装设备时，领用安装材料、支付工资等费用4000元。（3）该设备安装完毕交付使用时，按其全部成本63500元作为固定资产的原始价值。16借：在建工程4000贷：原材料1500应付职工薪酬——工资2500借：固定资产63500贷：在建工程635003、自建固定资产的核算（1）购买工程物资时：借：工程物资贷：银行存款（2）领用工程物资时：借：在建工程贷：工程物资（3）支付建设人员工资时：借：在建工程贷：应付职工薪酬17（4）工程领用本企业生产的产品时：借：在建工程贷：库存商品（5）结转为工程借款而发生的利息时：借：在建工程贷：长期借款（6）工程完工验收，结转工程成本时：借：固定资产贷：在建工程18自建固定资产—自营工程银行存款工程物资在建工程固定资产购进入库投入建造直接投入建造建造完工XX账户发生工程费用4.投资者投入的固定资产实收资本固定资产[例]A公司收到甲公司投入的不需要安装的设备一台，双方议价为200000元。应编制会计分录：借：固定资产200000贷：实收资本2000005.接受捐赠的固定资产递延税款固定资产营业外收入[例]A公司接受企业捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票等单据确定其价值80000元，估计折旧额20000元。A公司适用的所得税率为25％，税法规定该设备的入账价值为50000元，不考虑其他税费。企业收到捐赠的设备时，应编制会计分录：借：固定资产80000贷：递延所得税负债12500营业外收入47500累计折旧2000022（四）固定资产折旧的核算1、固定资产折旧概述固定资产的折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。⑴固定资产折旧的性质固定资产的价值随着固定资产的使用而逐渐转移到生产的产品中或构成费用，然后通过产品（商品）的销售，收回货款，得到补偿。固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种：有形损耗是指固定资产由于使用和自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失。无形损耗是指由于科学进步等而引起的固定资产的价值损失。（2）计提折旧的范围企业在用的固定资产（包括经营用固定资产、非经营用固定资产、租出固定资产）一般均应提折旧。包括：房屋和建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、运输工具，季节性停用、大修理停用的设备；融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。23除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产单独计价入账的土地固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧。提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。注意：固定资产计提折旧的时间范围折旧固定资产原价固定资产的使用寿命预计净残值2.影响固定资产折旧的因素3、计提固定资产折旧的方法直线折旧法：①平均年限法；②工作量法；加速折旧法：①双倍余额递减法②年数总和法*各种方法的特点不同，企业应根据固定资产的价值转移的特点选择适当的方法，一旦确定，不得随意变动。直线法与加速折旧法的比较（1）直线法：◆使用方便，易于理解。◆后期固定资产使用成本高。（2）加速折旧法：◆克服直线法的不足。符合“谨慎性”要求。◆递减的收入与递减的折旧相配比。◆可以推迟纳税。◆可加速资金的回收，加速固定资产的更新改造往往是各国政府的一个宏观调控杠杆。⑴平均年限法年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）÷预计使用年限月折旧额=年折旧额÷12【例1】某固定资产原值为70000元，预计残值为10000元，预计使用年限5年。则：年折旧额=（70000-10000）÷5=12000（元）月折旧额=12000÷12=1000（元）⑵工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-净残值率）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额【例2】某机器设备原值60000元，预计总工作时数为600000小时，预计报废时的净残值率为3%，本月共使用了5000小时。则该设备的月折旧额计算如下：单位工作量折旧额=60000×（1-3%）÷600000=0.097（元/小时）本月折旧额=5000×0.097=485（元）⑶年数总和法年折旧额=(固定资产原值-净残值)×尚可使用年限÷使用年限之和【例3】接【例1】，假设采用年数总和法计提折旧，每年的折旧额如下：第1年：（70000-10000）×5/（1+2+3+4+%）=20000（元）第2年：（70000-10000）×4/（1+2+3+4+%）=16000（元）第3年：（70000-10000）×3/（1+2+3+4+%）=12000（元）第4年：（70000-10000）×2/（1+2+3+4+%）=8000（元）第5年：（70000-10000）×1/（1+2+3+4+%）=4000（元）31⑷双倍余额递减法年折旧率=2÷预计折旧年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率32【例4】接【例1】，假设采用双倍余额递减法计提折旧，折旧率为直线法的双倍，即40%（2÷5×100%）。每年的折旧额如下：第1年：60000×40%=24000（元）第2年：（60000-24000）×40%=14400（元）第3年：（60000-24000-14400）×40%=8640（元）第4年：[（60000-10000）-（24000+14400+8640）]÷2=1480（元）第5年：[（60000-10000）-（24000+14400+8640）]÷2=1480（元334.折旧的会计核算企业按月计提的固定资产折旧额，应当根据固定资产的使用部门或用途计入相关成本或费用。借：制造费用（生产车间）管理费用（行政管理部门）销售费用（销售部门）其他业务成本（经营租赁租出固定资产）贷：累计折旧34（五）固定资产处置的核算固定资产处置的会计核算主要包括：1．固定资产转入清理2．发生的清理费用。3．计算交纳的营业税4．收回残料、出售价款或保险赔款的处理5．清理净损益的处理。固定资产处置的核算程序流程图核销帐面价值支付清理费用取得变价或出售收入计算应交营业税确认保险赔偿结转清理净损益“固定资产清理”帐户的内容帐面价值清理费用变价或出售收入应交营业税保险赔偿结转净收益结转净损失固定资产清理企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般应通过“固定资产清理”科目进行核算。具体包括以下几个环节：（1）固定资产转入清理。借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产38（2）发生的清理税费。借：固定资产清理贷：银行存款应交税费出售固定资产的价款残料价值和变价收入等。借：银行存款原材料贷：固定资产清理39（4）保险赔偿等的处理。借：其他应收款贷：固定资产清理（5）清