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第七章固定资产第一节固定资产的核算一、固定资产概述（一）固定资产的概念固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。★具有一定实物形态★并非有形资产都是企业的固定资产！如材料等。★持有目的：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，不是为了销售而持有。★并非使用寿命超过一个会计年度的资产都是企业的固定资产！如低值易耗品等。（二）固定资产的特征（结合概念理解）（三）固定资产的分类1.按经济用途分类◆经营用固定资产◆非经营用固定资产2.按使用情况分类◆使用中固定资产◆未使用固定资产◆出租固定资产◆不需用固定资产3.按来源渠道分类◆外购固定资产◆自行建造固定资产◆投资者投入固定资产◆融资租入固定资产◆改建扩建新增固定资产◆接受捐赠固定资产◆盘盈固定资产等4.按是否需要安装分类◆需要安装固定资产（设备）◆不需要安装固定资产（设备）二、固定资产的确认与计量（一）固定资产的确认1.初始确认对固定资产形成（增加）的确认。应同时满足以下两个条件：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠计量2.后续确认包括对固定资产折旧、处置（减少）等的确认。（二）固定资产的计量1.固定资产计量的含义是指以货币为计量单位确定固定资产的价值额。初始计量：取得固定资产时对其价值(成本)的确定。后续计量：对固定资产在使用期间耗用、减值、盘盈盘亏等的计量。2.固定资产初始（取得）成本的计量企业的固定资产来源方式不同，其初始成本的组成内容也不尽相同。（1）外购固定资产的成本包括购买价款和进口关税等，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（2）自行建造固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如人工费、材料费、施工机械设备使用费等。（3）由投资者投入固定资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值（公允价值）确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。3.固定资产的后续计量后续计量的主要内容：（1）固定资产折旧的计提：固定资产在其使用寿命内按照确定的方法对其应计折旧额进行的系统分摊。（2）固定资产减值损失的确定：固定资产的可收回金额低于其账面价值这样一种情况。（3）固定资产后续支出的计量：固定资产在更新改造和修理过程中发生的支出。4.固定资产的计量属性计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的支出金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买支出的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售可获得的金额——现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额★固定资产的计量属性（1）历史成本。按照购置时支付的现金或者现金等价物（或在企业合并中付出对价的公允价值）的金额计量。（2）重置成本。按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（3）可变现净值。按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、费用以及相关税费后的金额计量。（4）现值。预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。（5）公允价值。按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量。三、固定资产的核算固定资产的核算包括其增加、折旧计提、减值损失、减少（处置）和清查结果处理等。初始确认、计量（一）固定资产增加的核算固定资产增加的渠道主要有：购置、自行建造、投资者投入、融资租入和财产清查中发现的盘盈等。1.购置及自行建造固定资产核算主要应设置“固定资产”、“工程物资”、“在建工程”和“应交税费”等账户。2.账务处理【例7-1】兴海公司购入不需要安装的设备1台。买价30000元，增值税5100元，运输费900元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。借：固定资产30900应交税费—应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款36000★购入设备发生的增值税（进项税额）不计入固定资产成本【与采购材料发生增值税（进项税额）处理方法相同】。【例7-2】兴海公司融资租入不需要安装的设备一台。协议载明价款1800000元，付款期为5年。假定按实际成本入账。★按照实质重于形式要求，企业融资租入设备可作为本企业固定资产核算。由于融资租入设备形成的应付款项付款期限较长，因而记入“长期应付款”账户（负债类）。借：固定资产—融资租入固定资产1800000贷：长期应付款1800000【例7-3】兴海公司购入需要安装的生产用设备1台。买价50000元,增值税进项税额8500元，发生运输费计500元（假定不考虑进项税额）。款项已通过银行支付。借：工程物资—专用设备50500应交税费—应交增值税8500贷：银行存款59000★需要安装设备发生的买价、包装费和运输费等均应先记入“工程物资”账户，而不是记入“固定资产”账户。因为这类设备在安装过程中还会有成本的增加（如各种安装费、材料费和人工费等）。【例7-4】以上设备投入安装。领用设备成本50500元；发生安装费800元，调试费200元。款项已通过银行支付。借：在建工程—在安装设备50500—安装工程1000贷：工程物资—专用设备50500银行存款1000【例7-5】以上设备安装完毕，交付使用，结转其实际成本51500元（50500＋1000）。借：固定资产51500贷：在建工程—在安装设备50500—安装工程1000【例7-6】兴海公司拟自营建造办公楼。购入工程用材料一批，买价125000元，增值税进项税额21250元，运费3750元。已用银行存款支付。借：工程物资—专用材料150000贷：银行存款150000★进项税额应计入采购成本【例7-7】兴海公司自营建造办公楼耗用专用材料150000元，发生人工费35000元；租用施工机械费5000元，用银行存款支付。借：在建工程—建筑工程190000贷：工程物资—专用材料150000应付职工薪酬35000银行存款5000【例7-8】兴海公司自行建造办公楼已办理竣工结算并交付使用。结转其实际成本。借：固定资产190000贷：在建工程—建筑工程190000★业务7-6、7-7、7-8的有关账户登记情况。在建工程7—71900007—8190000工程物资7—61500007—7150000银行存款×××7—75000应付职工薪酬7—735000固定资产7—8190000★完工后应结转的成本【例7-9】兴海公司采用发包方式对原有一座成品仓库进行扩建。该仓库原始价值200000元，已计提折旧50000元。现已转入扩建，结转该成品仓库有关账面资料。借：在建工程—建筑工程150000累计折旧50000贷：固定资产200000【例7-10】兴海公司对成品仓库扩建发生其他支出70000元。已用银行存款支付。借：在建工程—建筑工程70000贷：银行存款70000【例7-11】兴海公司成品仓库扩建工程完工，达到预计可使用状态。结转其实际成本。借：固定资产220000贷：在建工程—建筑工程220000【例7-12】兴海公司将用长期借款新建的生产车间工程发包（建造）给启明建筑工程公司。用银行存款支付工程价款750000元。借：在建工程—建筑工程750000贷：银行存款750000【例7-13】兴海公司接银行通知，新建生产车间使用长期借款的利息90000元。用长期借款支付。借：在建工程—建筑工程90000贷：长期借款90000【例7-14】兴海公司新建生产车间完工，经验收合格，交付使用，结转其实际成本。750000+90000=840000（元）借：固定资产840000贷：在建工程—建筑工程840000（二）固定资产折旧的核算1.固定资产折旧的概念★指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。★应计折旧额应在固定资产使用期间采用一定方法计入各期成本费用。应计折旧总额＝原始价值－预计净残值“固定资产”账户账面价值预计收回残值金额－预计清理支出★固定资产的原始价值与已计入成本费用的折旧额之差为固定资产净值。按月进行2.计提折旧的固定资产范围★本月可不计提折旧的固定资产：（1）当月增加的固定资产，从下月开始计提折旧（当月减少的固定资产，当月仍计提折旧）。（2）已提足折旧的固定资产，可不再计提折旧。其他固定资产均应按月计提折旧。包括已达到可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，也应按估计成本计提折旧。★计提折旧范围：应对哪些固定资产提取折旧3.影响固定资产计提折旧的因素（1）原价：也称原始价值，它是计算固定资产各期折旧额的基数。一般而言，原始价值越高，各期折旧额越多；反之则越少。（2）预计净残值：指固定资产预计残值收入扣除预计清理费用后的净额。冲减折旧总额的重要因素。预计净残值越多，应计折旧额越少；反之则越多。（3）预计使用寿命：分摊应计折旧额的年限、工作量等。预计使用寿命越长，各期折旧额越少；反之则越多。应考虑四个因素：预计生产能力或实物产量等；有形损耗；无形损耗；有关限制4.固定资产折旧的计提方法（1）年限平均法。也称直线法。是以固定资产的预计使用年限为分摊标准，将应计折旧额均衡地分摊到各使用年度的一种方法。★基本计算公式年折旧率＝1－预计净残值率预计使用寿命（年）×100%预计净残值率＝预计收回残值金额－预计清理支出固定资产原价×100%月折旧率＝年折旧率÷12各月折旧额＝固定资产原始价值×固定资产月折旧率【例7-15】兴海公司一台设备采用年限平均法计提折旧。其原价为100000元，预计残值5000元，清理费用1000元，预计使用寿命为5年。预计净残值率：[(5000－1000)÷100000]×100%＝4%◆年折旧率：[(1－4%)×100%]÷5＝19.2%◆月折旧率：19.2%÷12＝1.6%◆月折旧额：100000×1.6%＝1600（元）★对年限平均法的评价优点：计算方法简便易行，容易理解和应用。缺点：（1）忽略了固定资产的实际使用状况，只注重了固定资产的使用寿命及其有形损耗——由于使用过程中的物理磨损、自然原因等而发生的价值损耗。（2）忽略了固定资产的无形损耗——由于生产技术进步、市场行情变化等而可能发生的固定资产减值。★以固定资产的净值作为折旧基数（2）工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，各月末根据其实际完成的工作量计算折旧的一种方法。★基本计算公式单位工作量折旧额＝固定资产原价×(1－预计净残值率)预计工作量总额月折旧额＝单位工作量折旧额×该月实际完成工作量★如可生产产品数量、可工作时数等【例7-16】兴海公司一台设备按工作时数计提折旧。其原价为150000元，预计残值6000元，清理费用1500元，预计该设备可工作10000个小时。该设备投入使用后，各年实际工作时数假定为：第1年3000小时，第2年2600小时，第3年2400小时，第4年2000小时。假定第1年的1月使用220小时；2月使用280小时；3月使用340小时。4～12月各月使用均为240小时。预计净残值率：[（6000－1500）÷150000]×100%＝3%单位工作量折旧额：[150000×（1－3%）]÷10000＝14.55（元）★第1年各月应计提折旧额：1月：14.55×220＝3201（元）2月：14.55×280＝4074（元）3月：14.55×340＝4947（元）4～12月各月：14.55×240＝3492（元）★各月折旧额不等★对工作量法的评价优点：计算方法简便易行，容易理解和应用；考虑了固定资产的实际使用状况，各期提取折旧额比较合理。缺点：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗（同年限平均法）。无形损耗一旦发生，必然会给企业造成损失，甚至带来经营风险。比较好的解决办法是尽快提取折旧，尽早收回投放在固定资产上的支出。★以下两种方法是尽快提取折旧的方法。★加速折旧法◆特别提示（3）双倍余额递减法：以约为