会计学第一章总论

主讲教师：周达勇[e-mail]审计与会计学院第一章总论学习目标◆会计的含义和特点◆会计信息的质量要求◆企业的性质及其组织形式◆会计信息的使用者◆财务报告及其要素◆会计要素的内容及其相互关系◆会计等式、种类及其作用会计基本理论第三版第一节会计概述一、会计的产生经济活动需要计算投入和产生，会计是生产发展到一定阶段的产物。产生的条件生产过程较为复杂，由于管理的要求才产生了对会计的需要；生产力有一定的发展，剩余产品出现，才有可能产生会计。Wednesday,March18,20153第一节会计概述二、会计的发展（一）会计发展可大体划分为三个重要阶段会计萌芽阶段古代会计近代会计现代会计15世纪—20世纪30年代的会计奴隶社会—15世纪的会计奴隶社会以前的会计20世纪30年代—现在的会计Wednesday,March18,20154■时期：奴隶社会以前■标志：人类已经具有了简单的记录、计量行为。如人类祖先的“垒石记数”、“刻竹为书”和“结绳记事”等都是早期的记录手段。■特点：“生产职能的附带部分”。会计萌芽阶段生产活动会计活动生产者Wednesday,March18,20155二、会计的发展■时期：奴隶社会—15世纪■标志：有了专门人员、机构以及会计名词。【例】据考证：在我国的周王朝（公元前11世纪—公元前841年）就设立了会计机构和会计人员；（见图示）“会计”一词也是在那时开始出现。古代会计Wednesday,March18,20156二、会计的发展★我国的周王朝严密的财计组织单式记账：采用文字叙述的形式，以实物计量单位记录所发生事项。也称“流水账”、“豆腐账”。稽查会计总出纳国库会计报告制度内部控制制度会计记账方法周王天官大宰地官春官、夏官等六卿小宰司会宰夫年报月报旬报职内职币内府外府玉府职金天府泉府司书九府出纳大府Wednesday,March18,20157二、会计的发展■古代会计特点：★对每个阶段会计的特点，可分别主要从会计目的、会计方法和会计理论（思想）等三个方面考察。1.目的：主要服务于王朝、庄园主等的财政、财务收支管理。(俗称官厅会计)2.方法：采用单式记账法(单式簿记)。3.理论(思想)：具有了一定的会计思想。4.职能：会计独立为一种专门职能。Wednesday,March18,20158生产活动生产者会计活动会计人员二、会计的发展【例】春秋战国时期(公元前771—前221年)孔子的会计思想：“孔子尝为委吏矣，曰：会计当而已矣。”《孟子·万章下》●注释：委吏——负责保管仓库、会计事务的小官。●译文：“会计当而已矣”——“财物的出纳没差错就行了”。《孟子》，中华书局，2010年1月北京第1版●今人理解：对于经济收支事项的处理要遵循财制（制度，得当）；会计事项（交易）的计算、记录要正确（适当）；要善于选择合格（恰当）的会计人才；财务收支相等（相当、平衡）等。Wednesday,March18,20159■时期：15世纪—20世纪30年代■标志：复式记账法的诞生近代会计■特点：●目的：会计主要服务于商人的经营管理。商人们在长期的摸索中创造了复式记账法，并得以广泛应用。●方法：复式记账法的诞生—会计发展史上的第一个里程碑！●理论：复式簿记理论的产生—会计理论研究的开端！Wednesday,March18,201510二、会计的发展“簿记”的发行，改变了过去“口传亲授”学习会计的方式，促使会计知识、特别是复式记账法在当时世界经济的发展中心——欧洲主要国家（荷、德、英、法等）得以传播，并逐渐取代了单式簿记，引起了会计记账方法的变革。近代会计之父——卢卡·帕乔利（LucaPacioli）意大利的一位修道士、教授、学者。1494年，他在专著《算术、几何、比与比例概要》的第二部分“簿记”中系统描述并总结了流行于意大利沿岸城市威尼斯一带商人所用的复式记账法，形成了影响至今的复式簿记理论。Wednesday,March18,201511复式记账法复式记账法产生的背景中世纪的意大利商业城市（如威尼斯、热那亚等城市）的商业和手工业发展很快。发达的商品经济，特别是这些城市中十分活跃的商业（包括海上贸易）和银钱兑换业，都迫切要求从簿记中获得有关经济往来和经营成果的重要信息。经过一段孕育时期以后，簿记的方法终于取得了重大突破，科学的复式簿记法在意大利诞生。Wednesday,March18,201512复式记账法复式记账法发展阶段佛罗伦萨式——复式簿记的萌芽阶段（1211—1340年），这一阶段以1211年佛罗伦萨银行家采用的簿记为代表。热那亚式——复式簿记的改良阶段（1340一1494年），这一阶段以1340年热那亚市政厅的总账为代表。Wednesday,March18,201513威尼斯式——复式簿记的完备阶段（1494一1854年）。这一阶段以1494年卢卡·帕乔利（LucaPacioli）著名的《算术、几何及比例概要》一书的正式出版为代表。此书的出版使得复式簿记的优点及方法很快为世人所认识，并广为流传，具有划时代的意义，标志着现代会计的开始。复式记账法复式记账法是指对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。理论依据任何经济业务必然引起资金从一定来源取得（来龙），存在于一定的去向（去脉）；或从一种去向（来龙）转变为另一种去向（去脉）；或从一种来源（来龙）转变为另一种来源（去脉）。记账符号借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号。所有的账户都分为借贷两方，左方为借方，右方为贷方。Wednesday,March18,201514■时期：20世纪30年代至今。■标志：●20世纪50年代，管理会计与财务会计分离，丰富了会计的内容，增强了会计功能。现代会计财务会计外部会计：记账、算账、报账等管理会计内部会计：提出预测和决策方案等会计Wednesday,March18,201515二、会计的发展●20世纪50年代以后，电子计算机的应用，改变了会计的记账、报告手段。电子计算机、互联网等科学技术成果在会计上的应用，引起了记账、报告手段的伟大变革。会计手段电子计算机处理手工处理账本算盘计算器20世纪50年代Wednesday,March18,201516二、会计的发展■特点：●目的：企业组织形式发生深刻变化，会计（财务会计）主要服务于企业外部信息的使用者（投资者与债权人等）。资本市场管理者发行股票筹集资金股东股东股东购买股票投资企业委托方受托方雇佣合同会计目标：主要服务于企业内部经营管理会计目标：股份企业利用投资者（股东）投资进行经营活动，从而产生了所有权与经营权的分离，股份企业应向投资者报告财务状况、经营成果等信息。履行受托责任会计信息股份公司独资合伙Wednesday,March18,201517二、会计的发展●方法：复式记账法（借贷记账法）。●理论：会计学基础理论的创立。会计学基础理论是一套以会计目标为中心，相互连贯、协调一致的概念体系。★本教材第一、二两章的主要内容会计定义会计假设会计对象会计要素会计确认会计计量会计基础会计报告会计目标指导会计准则的建立，促进会计准则的国际趋同Wednesday,March18,201518会计发展过程中的三个里程碑第一个里程碑1494年，意大利数学家卢卡.巴其阿勒（LucaPacioli）在《算术、几何及比例概要》一书中，第一次系统地论述了复式记账法。其被公认为“现代会计之父”。第二个里程碑19世纪中叶英国成立了第一个会计师协会爱丁斯堡会计协会，标志着会计成为独立的职业。第三个里程碑第二次世界大战以后，会计分为财务会计和管理会计，标志着现代会计走向成熟。Wednesday,March18,201519劳动耗费劳动成果人类生存与发展的基础对劳动耗费和成果进行确认、计量、记录和报告生产活动会计活动（二）会计产生与发展的根本动因——人类生产实践和经济管理的客观要求实践证明：随着经济的发展，会计也在不断发展。经济越发展，会计越重要。过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。马克思：《资本论》Wednesday,March18,201520二、会计的发展（一）会计的定义对“什么是会计”的探讨，在我国的会计理论界和实务界曾经历了一个长期的探索过程，存在着诸多观点。早期有“管理工具论”和“管理技术论”等观点。注意：不能仅仅从字面上理解会计，而应从本质上认识会计！什么是会计？会计视会计为一种工具或一种技术，不承认其具有管理功能，更忽略了会计人员这一重要因素三、会计的含义和特点目前在我国关于会计的定义主要有两种颇具代表性的观点。1.会计信息系统论●从本质上讲，会计是一个信息系统。美国会计学会（AAA）：会计基本理论说明书，1966●会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。葛家澍等：关于会计定义的探讨，会计研究，1983（4）三、会计的含义和特点★对会计信息系统的理解●本质：以提供财务信息为主的经济信息系统●目标：向使用者提供他们所需要的信息目标：主要是向企业外部信息使用者提供信息财务会计信息系统管理会计信息系统目标：主要是向企业内部信息使用者提供信息计划信息系统预算信息系统销售信息系统生产信息系统其他信息系统企业经营管理系统会计信息系统投资者和债权人等企业的经营管理者2.管理活动论（1）定义●会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动。会计的功能总是通过会计工作者从事的多种形式管理活动实现的。杨纪琬、阎达五：论会计管理，经济理论与经济管理，1982年第8期●会计不仅是一个信息系统，而且其本身也是一种管理活动，它既为管理提供信息，本身又履行管理职能。（见本教材P4）强调会计人员因素两种观点综合，但定义不够完整三、会计的含义和特点●会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。陈国辉：《基础会计》，东北财经大学出版社，2009年6月会计目标会计性质会计特征会计对象会计职能Wednesday,March18,201525会计既是一个经济信息系统，也是一种经济管理活动。会计是一个对经济业务以货币进行确认、计量、报告和分析的信息系统；会计又是通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行规划、组织、控制和指导，促使人们权衡利弊得失，讲求经济效果的一种管理活动。Wednesday,March18,201526会计是以货币作为主要计量单位，运用专门方法，连续、系统、全面地核算和监督一个企业或单位的经济活动，提供经济管理信息，使人们讲求经济效益、加强经济管理，使企业或单位经济活动顺利进行的一种管理活动。Wednesday,March18,201527（二）会计的特点——对管理活动论观点的理解1.管理形式：以货币为主要计量单位，主要进行价值形式管理。★会计既进行实物管理，也要进行价值管理，会计管理是以后者为主。两台——实物计量单位100000元——货币计量单位【例】某企业购入设备两台，价值100000元。三、会计的含义和特点2.管理内容：社会再生产过程（生产—分配—交换—消费）中的资金运动。也称会计对象。就一个企业而言就是生产经营资金运动——社会再生产过程资金运动的组成部分。资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金产品生产企业的经营资金运动企业资金运动资金筹集业务销售过程业务生产过程业务供应过程业务资金退出业务交易事项业务连续性：应按业务发生的时间顺序连续记录3.管理要求：对经济业务（交易或事项，也称会计事项、业务）的核算和监督具有连续性、系