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1第七章对外投资的核算2第七章对外投资的核算第一节交易性金融资产第二节持有至到期投资第三节可供出售金融资产第四节长期股权投资3学习目标◆投资的概念与分类◆交易性金融资产的核算◆持有至到期投资的核算◆可供出售金融资产的核算◆长期股权投资的核算4投资的概念及其组成内容一、投资的概念这里所说的投资是指企业利用其资金对企业外部的投资行为。◆区别于企业进行固定资产购置等内部投资行为。购买股票和债券等资本市场投资盈利其他企业政府国债等5二、投资的组成内容投资交易性金融资产贷款及应收款项可供出售金融资产长期股权投资企业为了近期内出售而持有的股票等银行存款、各种应收款项等初始确认时即被指定为可供出售的国债等企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资BDA持有至到期投资到期日和回收金额都固定的国债等EC6第一节交易性金融资产的核算一、交易性金融资产的含义●金融资产：由金融工具(应收票据、应收账款、购入股票等)所形成的企业的资产。◆交易性金融资产：是指企业以近期内出售（交易）为目的而持有的金融资产，持有该资产的主要目的是为了从其价格的短期波动中获利。包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。7金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。8金融资产的初始确认与交易性金融资产金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产直接指定以公允价值计量部分(不准备近期出售)交易性金融资产(准备在近期出售)◆公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，也是不断变化的价值(不同于实际成本)。◆交易性金融资产是金融资产的一个组成部分,是企业准备随时销售的、风险较小的一种金融资产。◆不准备在近期销售的那部分金融资产,企业将“坐收渔利”，但具有一定风险。ABCD非衍生金融资产9二、交易性金融资产取得的账务处理（一）交易性金融资产取得成本的确定◆一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确认金额(交易性金融资产)；◆相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收项目(应收股利)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。10（二）交易性金融资产取得的账务处理1.账户设置交易性金融资产取得资产的处置资产的公允价值公允价值银行存款××××××投资收益支付的相关实现的投资费用收益应收股利(或利息)支付价款中实际收回的包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)账户性质:资产类明细科目:成本、公允价值变动等账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失(具有双重性质)账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方112.核算举例[例7-1]华联公司按面值购入甲公司于当日发行的面值150000元的债券,作为交易性金融资产,并支付交易费用500元。借：交易性金融资产─成本150000投资收益500贷：银行存款150500★债券也可能溢价购买或折价购买★当日发行意味着不存在现金股利12[例7-2(1)]公司于3月25日按每股8.60元价格(面值1元)购入30000股股票,作为交易性金融资产。另支付交易费1000元。股票购买价格中包含每股0．20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年4月20日发放。支付价款：8.60×30000＋1000＝259000（元）应收现金股利：0.20×30000＝6000（元）初始投资成本：（8.60－0.20）×30000＝252000（元）（或：259000－6000－1000）4月可收回，不计入投资成本现金股利交易费13借：交易性金融资产─A公司股票(成本)252000应收股利6000投资收益1000贷：银行存款259000★注意应收股利的处理14[例7-2(2)]华联公司于4月20日收到发放的现金股利。借：银行存款6000贷：应收股利600015交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”。三、交易性金融资产持有期间的账务处理16交易性金融资产取得资产的处置资产的公允价值公允价值投资收益支付的相关实现的投资费用收益应收股利应分得现金实际收到的股利现金股利银行存款×××××××××账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方应收利息应分得利息实收利息账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失(具有双重性质)㈠现金股利(或债券利息)的处理1.账户设置172.核算举例[例7-3](续例7-1)华联公司按甲公司规定的计息时间(半年)和利率(6%/年)计提利息。利息暂未收到。应计债券利息:150000×6%×6÷12＝4500（元）借：应收利息4500贷：投资收益450018[例7-4(1)](续例7-2)8月25日，华联公司所购买股票的A公司宣告半年度利润分配方案,本公司应分得股利7500元.应收现金股利：0.25×30000＝7500（元）借：应收股利7500贷：投资收益7500[例7-4(2)]9月20日，收到A公司派发的现金股利，存入银行。借：银行存款7500贷：应收股利750019（二）交易性金融资产的期末计量处理1.计量的原因公允价值的变动：交易性金融资产在取得时按公允价值入账(实际成本)；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。根据企业会计准则有关规定:交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映;其公允价值的变动应计入当期损益。20公允价值含义：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。212.期末公允价值变动的两种情况(1)高于“交易性金融资产”账面余额交易性金融资产—A公司股票例7-2252000交易性金融资产—甲公司债券例7-1150000期末公允价值：152000期末公允价值：236000升值（收益）：2000跌值（损失）：16000(2)低于“交易性金融资产”账面余额对以上两种情况，在会计期末时应分别情况进行账务处理（调增或调减“交易性金融资产”账面余额）。期末应调增期末应调减223.账户设置公允价值变动损益公允价值下跌损失公允价值升值收益交易性金融资产—公允价值变动例6-52000账户性质:费用（损益）类,既核算公允价值升值收益，也核算其跌值损失(具有双重性质)234.核算举例[例7-5(1)]会计期末，甲公司债券升值2000元。借：交易性金融资产—公允价值变动2000贷：公允价值变动损益2000[例7-5(2)]会计期末，A公司债券跌值16000元。借：公允价值变动损益16000贷：交易性金融资产—公允价值变动1600024四、交易性金融资产处置的账务处理㈠交易性金融资产处置的含义◆是指交易性金融资产在出售时所进行的处理。◆企业处置交易性金融资产的主要会计问题是正确确认处置损益。25㈡交易性金融资产处置损益等的确认1.处置损益的确认交易性金融资产处置损益交易性金融资产处置出售价－＝交易性金融资产账面价值交易性金融资产应收项目－结果为正数时：收益结果为负数时：损失2.公允价值变动损益的确认即将原来记入“公允价值变动损益”账户的升值收益或价值下跌损失最终确认为投资损益。投资收益××××××公允价值变动损益◆公允价值下跌损失◆公允价值升值收益●结转升值收益●结转跌值损失26㈢交易性金融资产处置损益的账务处理[例7-6(1)]处置损益的处理：公司将甲公司债券出售，实收款159000元。当日该债券账面价值152000元（成本150000元，已确认公允价值变动收益2000元；已计入应收利息4500元。债券处置损益=159000-152000-4500=2500（元）借：银行存款159000贷：交易性金融资产—成本150000交易性金融资产—公允价值变动2000应收利息4500投资收益250027[例7-6(2)]公允价值变动损益的处理：公司原来确认的公允价值变动收益为2000元。借：公允价值变动损益2000贷：投资收益2000投资收益××××××公允价值变动损益◆公允价值下跌损失◆公允价值升值收益●结转升值收益●结转跌值损失28[例7-7(1)]处置损益的处理：公司将A公司股票出售，实收款228000元。当日A公司股票账面价值236000元（成本252000元，已确认公允价值变动损失16000元）。股票处置损益=228000-236000=－8000（元）借：银行存款228000投资收益8000（损失）交易性金融资产—A公司股票(公允价值变动)16000贷：交易性金融资产—A公司股票(成本)25200029[例6-7(2)]公允价值变动损益的处理：公司原来确认的公允价值变动收益为负16000元。借：投资收益16000贷：公允价值变动损益16000投资收益××××××公允价值变动损益◆公允价值下跌损失◆公允价值升值收益●结转升值收益●结转跌值损失30练习：2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但是尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为两年，票面利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：⑴2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；⑵2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元；（不含利息）；⑶2007年7月5日，收到该债券半年利息；⑷2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元；（不含利息）；⑸2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；⑹2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元；（含1季度利息10000）。31⑴2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产－成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000⑵2007年1月5日，收到该债券2006年下半年的利息借：银行存款20000贷：应收利息2000032⑶2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产－公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益20000⑷2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息2000033⑸2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益－公允价值变动50000贷：交易性金融资产－公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000⑹2008年1月5日，收到债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息2000034⑺2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息10000贷：投资收益10000借：银行存款1170000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产－成本1000000－公允价值变动100000投资收益170000借：银行存款10000贷：应收利息1000035练习：2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4％，债券利息按照年支付，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元，其中包含已宣告发放的债券利息50万元，另支付交易费用30万元，2007年2月5日，甲公司收到该笔债券的利息50万元，2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。36⑴2007年1月8日，购入丙公司的债券时：借：交易性金融资产－成本25500000应收利息500000投资收益300000贷：银行存款26300000⑵2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款500000贷：应收利息50000037⑶2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利