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第六章收入、费用和利润第一节收入一、收入的含义及分类企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。二是主要来源于企业持续经营中的主要经济活动，特征：一是实质是企业净资产的增加资产的增加或负债的减少；具有经常性、重复性、可预见性的特点。•收入的分类（1）按收入的性质销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权的收入（2）按收入的主次主营业务收入其他业务收入建造合同收入二、商品销售收入（1）确认原则：实现原则1、商品销售收入的确认和计量（2）收入确认的条件企业销售商品时，同时满足以下条件，即确认为收入：•企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；•企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；•相关的经济利益很可能流入企业；•收入的金额能够可靠地计量；•已经发生或将发生的成本能够可靠地计量。大型建筑业、造船业3、确认时间：销售时点确认•交款提货：收到货款、发票账单提货单交给对方•预收货款：开出销售发票并将商品产品发出•委托代销：收到代销清单•托收承付；办理托收手续销售之后收款分期付款分全部收款法和部分收款法销售时点前收款练习：京华公司为一般纳税企业，2002年发生以下业务，所收价款中均不含增值税：（1）为A公司建造安装两台电梯，合同价款8000000元。按合同规定，A公司预付20%价款，其余价款待电梯安装完成后支付。12月25日，京华公司将完成商品运抵A公司，预计次年1月31日安装完成。（2）销售给C公司一台机床，价款500000元，京华公司已开出增值税专用发票，并将提贷单交与C公司，C公司也开出商业承兑汇票。双方协议于次年1月20日提货。该机床的实际成本为350000元。（3）本年1月5日销售给D企业一台大型设备。价款200万元，按合同规定，D企业于1月5日先支付价款的20%，其余价款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。设备已发出，D企业已验收合格。该设备的实际成本1200000元。（4）委托X商店代销一批零配件，代销价款400000元。本年度收到X商店交来的代销清单上列明，已销售80%，按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本250000元。（5）销售给F企业一台机床，价款350000元，F企业已付清价款。该机床到年末尚未完工，已发生实际成本为150000元。要求：计算京华公司2002年的营业收入、成本和增值税。答案（1）不确认收入。（2）确认收入500000元，成本350000元，增值税85000元。（3）确认收入120000元[200000×20%+200000×（1-20%）×2/4]，成本720000元（1200000×120000/200000），增值税204000元。（4）确认收入320000元（40×80%），成本200000元（25×80%），增值税54400元。（5）不确认收入。2、商品销售收入的核算（1）发出商品同时可确认收入借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费—增值税（销项）借：主营业务成本贷：库存商品结转成本：确认收入时：（2）发出商品时不能确认收入发出商品时：确认收入时：借：主营业务成本贷：发出商品借：发出商品贷：库存商品借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费—增值税（销项）结转成本时：（3）、分期收款销售发出商品时：确认收入时：借：主营业务成本贷：分期收款发出商品借：分期收款发出商品贷：库存商品借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费—增值税（销项）结转成本时：（4）、代销•视同销售委托方：借：委托代销商品贷：库存商品借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费—增值税（销项）借：主营业务成本贷：委托代销商品发出商品时：收到代销清单时确认收入：结转成本时：受托方：收到商品时：借：受托代销商品贷：代销商品款实现销售时：借：银行存款等贷：主营业务收应交税费—增值税（销项）借：主营业务成本贷：受托代销商品借：代销商品款应交税费—增（进）贷：应付账款—委托方向委托方付款时：借：应付账款—委托方贷：银行存款练习A公司委托B公司代销一批商品，双方均为一般纳税人，价款中均不含增值税。该批商品的实际成本300000元，协议价为400000元。一个月后，B公司转来代销清单列明已售出60%的商品，并随清单将价款付清。B公司的实际售价为在协议价基础上加价10%。要求：分配编制A、B两个公司的有关会计分录。答案A公司发出商品时：借：委托代销商品300000贷：库存商品300000收到代销清单时确认收入：借：银行存款280800(240000×1.17)贷：主营业务收入240000(400000×60%)应交税费—增（销）40800(240000×17%)结转成本时借：主营业务成本180000(300000×60%)贷：委托代销商品180000答案:收到商品时：借：受托代销商品400000贷：代销商品款400000实现销售时：借：银行存款308880(264000×1.17)贷：主营业务收入264000(240000×10%×60%)应交税费－增（销）44880(264000×17%)B公司借：主营业务成本240000贷：受托代销商品240000借：代销商品款240000应交税费－增（进）40800贷：应付账款－A288800向委托方付款时：借：应付账款－A280800贷：银行存款280800•收取手续费委托方：借：委托代销商品贷：库存商品借：银行存款等销售费用贷：主营业务收入应交税费－增值税（销项）借：主营业务成本贷：委托代销商品发出商品时：收到代销清单时确认收入：结转成本时：受托方：借：受托代销商品贷：代销商品款借：银行存款等贷：应付账款－委托方应交税费－增值税（销项）借：代销商品款贷：受托代销商品借：应交税费－增（进）贷：应付账款－委托方借：应付账款－委托方贷：银行存款主营（其他）业务收入收到商品时：实现销售时：向委托方付款时：练习A公司委托B公司代销一批商品，双方均为一般纳税人，价款中均不含增值税。该批商品的实际成本300000元，市场售价为400000元，双方协议按销售额的5%支付给B公司手续费。一个月后，B公司转来代销清单列明已售出60%的商品，并随清单将价款付清。要求：分配编制A、B两个公司的有关会计分录。答案：发出商品时：借：委托代销商品300000贷：库存商品300000收到代销清单时确认收入：借：银行存款268800销售费用12000贷：主营业务收入240000应交税费－增（销）40800结转成本时：借：主营业务成本180000贷：委托代销商品180000委托方答案:收到商品时：借：受托代销商品400000贷：代销商品款400000实现销售时：借：银行存款280800贷：应付账款－A240000应交税费－增（销）40800受托方借：代销商品款240000贷：受托代销商品240000借：应交税金－增（进）40800贷：应付账款－A40800向委托方付款时：借：应付账款－委托方280800贷：银行存款268800主营（其他）业务收入12000（5）、销售退回、折让与折扣•销售退回：指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。具体分两种情况：A、报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回，冲减报告年度的收入、成本和税金。（资产负债表日后事项）B、其他时间发生的销售退回，冲减退回月份的收入、成本和税金。•销售折让指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。处理：发生时冲减当期销售收入，相当于商业折扣。•销售折扣（1）2日，向A公司销售甲产品20件，价款50000元，增值税8500，收到3个月的商业承兑汇票一张。（2）8日，向B公司销售甲产品50件，价款125000元，增值税21250，以银行转帐方式代垫运费2000元，已办妥托收手续。（3）10日，向C公司销售乙产品30件，价款60000元，增值税10200，付款条件2/10、1/20、N/30。按总价法进行核算。借：应收票据58500贷：主营业务收入－甲50000应交税费－增（销）8500借：应收账款146750贷：主营业务收入－甲125000应交税费－增（销）21250银行存款500借：应收账款70200贷：主营业务收入－乙60000应交税费－增（销）10200（4）14日，D公司因产品质量问题退回上月销售的甲产品5件，价款12500元，增值税2125，款已退回。（5）18日，A公司发现所购的甲产品2件外观存在问题，要求给予10%的销售折让，该公司同意并支付折让款。（6）19日，收到C公司支付的10日采购款。贷：银行存款14625125002125应交税费－增（销）贷：主营业务收入－甲贷：主营业务收入－甲500贷：应收票据500借：银行存款68796贷：应收账款70200财务费用1404（8）31日结转销售产品的成本，其中甲产品单位成本1500件，（9）本月应交消费税43500元，城建税4690元，教育费附加（7）31日，以银行转帐方式支付广告费6000元。借：主营业务成本－甲97500－乙30000贷：银行存款6000借：销售费用6000贷：产成品－甲95700－乙30000借：营业税金及附加50200贷：应交税费48190其他应交款20102010元。乙产品单位成本1000件。（6）、其他销售业务•售后回购发出商品时：借：银行存款等（售价）贷：库存商品（成本）应交税金－增（销）待转库存商品差价发生其他税费：借：待转库存商品差价贷：应交税金其他应交款回购价高于售价时：借：财务费用贷：待转库存商品差价回购时：借：库存商品应交税金－增（进）待转库存商品差价贷：银行存款•售后回租销售时：借：银行存款贷：库存商品应交税费－增（销）递延收益融资租回使用时：借：固定资产贷：长期应付款计提折旧时：借：制造费用/管理费用递延收益贷：累计折旧经营租回付租金时：借：制造费用/管理费用递延收益贷：银行存款•以旧换新视同两笔业务：销售新商品，购买旧商品。•房地产销售A、先开发后销售，比照商品销售。B、先与买方签订合同，按合同要求开发－建造合同业务。具体有两种情况：三、提供劳务收入1、劳务收入的种类（1）在同一个会计年度内发生并完成。（2）劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计。（3）劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日不能对该项交易的结果作出可靠估计。2、劳务交易结果能可靠估计的条件（2）与交易相关的经济利润能够流入企业。劳务交易，同时满足以上三个条件时，则可认定交易的结果能够可靠估计。（1）合同的总收入和总成本能够可靠地计量。（3）劳务的完成程度能够可靠地确定。3、完工百分比法的应用A、已完工的测量；（2）完工百分比法的应用本年度确认的收入=劳务总收入×完工百分比－以前年度已确认收入本年度确认的费用=劳务总成本×完工百分比－以前年度已确认费用（1）完工百分比的确定方法：C、已发生成本占估计总成本的比例。B、已提供劳务占总劳务的比例；练习某咨询公司于2000年4月1日与客户签订一项咨询合同，合同规定，咨询期为2年，咨询费为300000元，客户分三次平均付款，第一期在项目开始时支付，第二期在项目中期支付，第三期在项目结束时支付。估计总成本为180000元，假定成本估计十分准确，不会发生变化。成本的发生情况见下表：年度200020012002合计成本700009000020000180000要求：编制有关会计分录，按完工百分比法确认各年的收入、成本。借：咨询费用70000贷：银行存款70000借：银行存款100000贷：预收账款100000借：预收账款116667应收账款16667贷：主营业务收入116667借：主营业务成本70000贷：咨询费用700002000年确认成本：2000年确认收入：2000.4.1收到款项：2000年发生费用：300000×70000/180000=1166672001年确认收入：300000×160000/180000－116667=15000