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第十章费用与成本学习目标◆费用与成本的概念与内容◆费用与成本的联系与区别◆费用的确认与计量方法◆产品生产成本的计算方法◆生产成本的核算◆期间费用的核算费用基本概念核算前提成本计算核算方法《会计学》教材与《企业会计准则》等对会计科目的不同分类方法◆利润类科目归并入所有者权益类◆收入类与费用类科目合并为损益类◆资产类科目的一部分独立为成本类资产类负债类所有者权益类收入类◆《会计学》教材对会计科目的分类方法◆《企业会计准则——应用指南(附录)》对会计科目的分类方法损益类成本类资产类负债类所有者权益类费用类利润类主要区别主营业务收入管理费用材料采购生产成本相同点◆特别提示第一节费用与成本概述一、费用的概念及其特征（一）费用的概念及内容费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。★《企业会计准则》定义的费用是指与企业收入的实现有着直接关系的费用！（二）费用要素的特征（知识回顾）经济利益流出费用A企业在日常活动中产生企业在日常活动中产生的经济利益流出。★严格区别于非日常活动产生的损失。经济利益流出所有者权益收入亏损费用∧费用A企业在日常活动中产生B最终会导致所有者权益减少费用最终会导致所有者权益的减少：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。经济利益流出费用A企业在日常活动中产生C与向所有者分配利润无关B最终会导致所有者权益减少费用与向所有者分配利润无关：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！润利润分配盈余公积利二、费用的确认与计量（一）费用的确认费用的确认是指按照一定的基础和条件对发生的费用加以认定的过程。除应符合费用的定义外，还应符合三个确认条件。★费用的确认基础——权责发生制以应付标准确认费用，不论款项是否支付解决对发生的费用何时入账的问题★费用的确认应具备的三个条件1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。3.经济利益的流出额能够可靠计量。（二）费用的计量1.费用计量的概念费用的计量是指对费用发生金额的确认。2.费用计量的基本方法与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称历史成本）计量。当资产的计量属性发生变化以后，费用的计量也应随之变化。产品生产产品销售资产(实际成本)耗费费用(实际成本)经营管理三、费用的组成内容及其分类（一）费用的组成内容狭义费用计算主营业务成本等的基础材料物资等的采购费用产品生产等的生产费用主营业务成本营业税金及附加资产减值损失营业外支出（损失）销售费用广义费用其他业务成本管理费用财务费用公允价值变动净损失所得税费用投资损失（二）费用的分类1.按费用与企业日常活动的关系分类销售费用管理费用财务费用投资损失主营业务成本其他业务成本营业成本营业税金及附加资产减值损失所得税费用期间费用费用营业外支出损失日常活动产生的费用非日常活动产生的费用2.按费用与企业经营成果的关系分类狭义费用与企业经营成果的确定没有关系材料物资等的采购费用产品生产等的生产费用主营业务成本营业税金及附加资产减值损失营业外支出（损失）销售费用广义费用其他业务成本管理费用财务费用公允价值变动净损失所得税费用投资损失与企业经营成果的确定有直接关系营业外支出（损失）利润＝收入－费用＋利得－损失3.按费用的经济内容分类外购材料费用外购燃料费用外购动力费用利息费用其他费用费用★税费应包括计入成本对象和应直接计入当期损益两部分。前者如进口关税；后者如营业税。有些税金应作为代收款项单独核算，不计入成本和损益，如增值税。资产税费★职工薪酬费用折旧费用费用四、成本及其组成内容（一）成本的概念财务会计学认为，成本是指企业取得资产的代价，或生产产品、提供劳务等所发生的支出。包括生产成本等和营业成本两个组成部分。费用资产耗费生产费用期间费用采购费用归集A产品成本B产品成本C产品成本成本资产主营业务成本生产成本营业成本★不计入成本(确认为当期费用）（二）成本的组成内容费用资产耗费生产费用采购费用材料采购成本产品生产成本库存商品成本主营业务成本其他业务成本★成本只与可计入一定成本核算对象的那部分费用有关广义成本狭义成本五、成本与费用的关系（一）成本与费用的联系★成本是以费用为基础而确定的；★成本与费用在一定条件下可以相互转化。供应过程生产过程销售过程不构成一定计算对象成本内容的费用（期间费用）按材料归集采购费用采购成本生产费用生产成本主营业务成本库存商品成本按生产产品归集按销售产品归集费用资产供应过程生产过程销售过程按材料归集采购费用采购成本生产费用生产成本主营业务成本库存商品成本按生产产品归集按销售产品归集费用资产（二）成本与费用的区别★考察过程中联系的对象不同：费用与一定的会计期间相联系；成本则与一定的成本计算对象相联系。★当期成本、费用并不完全相等：(1)成本小于费用；(2)成本大于费用。未销售部分不构成当期费用其他业务成本处理积压材料支付或发生本期应负担费用在产品产成品销售产品材料销售材料第二节生产成本的核算一、生产成本概述（一）生产成本的概念生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。生产费用直接费用间接费用直接材料制造费用直接人工计入产品生产成本（二）生产成本项目内容及计入成本的程序1.生产成本项目的内容（见下图）2.生产成本计入产品成本的一般程序直接材料制造费用直接人工生产成本项目内容直接计入产品生产成本计入产品成本的程序生产成本--×产品制造费用间接(分配)计入产品生产成本平时发生数月末分配数×××××ו★有利于正确确定财务状况和经营成果•★有利于考核企业成本计划的完成情况•★有利于合理确定成本耗费的补偿量•★有利于为产品价格的制定提供参考数据•★为企业进行成本预测等提供必要参数3.计算产品生产成本的意义（三）生产成本费用的核算1.账户设置生产成本实际发生数◆直接材料◆直接人工◆制造费用制造费用实际发生数◆领用材料◆人员工资库存商品入库数制造费用账户性质：成本类账户结构：借增贷减月末时一般无余额生产成本账户性质：成本类账户结构：借增贷减完工产品入库成本结转期末余额：在产品成本◆支付费用、提取折旧等◆月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）2.账务处理（1）直接材料费用的核算直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现。生产车间生产产品耗用材料设备等维修用料（一般性耗用）“生产成本”“制造费用”原材料×××领用数◆生产领用◆一般耗用生产成本实际发生数◆直接材料生产成本账户性质：成本类账户账户结构：借增贷减（2）直接人工的核算直接人工主要由工资和福利费两个部分组成。①工资是企业支付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬。原材料×××领用数◆生产领生产成本实际发生数◆直接材料◆直接人工应付职工薪酬实付数应付数◆生产工人工资等◆车间管理人员工资◆企业管理人员工资◆直接人工②福利费是指企业根据国家的有关规定,按工资总额的一定比例计算提取,提取后可以计入产品成本或有关费用，通过产品的销售收回后专门用于职工福利方面的资金。原材料×××领用数◆生产领生产成本实际发生数◆直接材料◆直接人工应付职工薪酬使用数提取数◆生产工人福利费◆车间管理人员福利费◆企业管理人员福利费◆直接人工（3）制造费用的核算①制造费用的概念及内容制造费用是与产品生产的管理直接有关，发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费（折旧费、修理费）和使用水电费等。制造费用也是具有管理性质的费用，但与“管理费用”是有严格区别的。★制造费用与管理费用的区别生产车间生产车间生产车间车间管理层办公室企业管理层人力部门计划部门财务部门生产部门会计部门管理费用进行整个企业的经营管理发生的费用制造费用★进行产品生产的管理发生的有关费用企★在车间从事产品生产工人的工资记入“生产成本”，而不是记入“制造费用”账户！业②制造费用核算的账户设置原材料×××领用数◆生产领用◆一般耗用生产成本实际发生数◆直接材料◆直接人工◆制造费用制造费用实际发生数◆领用材料◆人员工资应付职工薪酬×××应付数◆生产工人◆车间管理库存商品入库数制造费用账户性质：成本类账户结构：借增贷减月末时一般无余额银行存款等××××××累计折旧×××待摊费用××××××预提费用×××完工产品入库成本结转期末余额：在产品成本◆支付费用、提取折旧等◆月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）【例10--1】兴海公司本月发出材料：生产A产品耗用45000元，生产B产品耗用38000元，车间一般性消耗3000元。借：生产成本——A产品45000——B产品38000制造费用3000贷：原材料86000★车间一般性消耗指企业进行车间设备修理或房屋修缮等发生的材料消耗，而不是直接由于产品生产。【例10--2】兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产A产品工人工资30000元，生产B产品工人工资24000元；生产车间管理人员和技术人员工资8000元。借：生产成本——A产品30000——B产品24000制造费用8000贷：应付职工薪酬62000★将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程也称为工资的分配。【例10--5】兴海公司按各类人员工资数额的14%计算提取本月福利费：按生产A产品工人工资总额提取4200元，按照生产B产品工人工资总额提取3360元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取1120元。借：生产成本——A产品4200——B产品3360制造费用1120贷：应付职工薪酬—职工福利8680★提取福利费的计算过程，如按生产A产品工人工资总额提取福利费为：30000×14%＝4200（元）。与各类人员工资记入的账户一致！【例10--6】月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧3000元。借：制造费用3000贷：累计折旧3000★折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，需按照规定的方法按月提取，并计入当月的成本费用。【例10--7】兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费1600元。借：制造费用1600贷：银行存款1600【例10--8】兴海公司生产车间某技术人员因公出差报销差旅费1500元，该职工出差前借款2000元，交回现金500元。借：制造费用1500库存现金500贷：其他应收款2000交回现金以前借款【例10--11】兴海公司将本月发生的制造费用18220元以生产工人工资为标准分配计入A、B产品生产成本。分配率＝制造费用总额÷生产工人工资总额本例：18220÷（30000＋24000）＝0.34各种产品应分配制造费用＝该产品生产工人工资总额×分配率A产品应分配制造费用:30000×0.34＝10200(元)B产品应分配制造费用:18220-10200＝8020(元)编制的分录为：借：生产成本——A产品10200——B产品8020贷：制造费用18220★上述直接材料、直接人工和制造费用虽具有费用性质，但与“收入－费用＝利润”等式中的费用有所不同：它们是尚未与收入产生直接联系的费用。这些费用发生后，应先计入产品成本，作为流动资产而存在。只有当产品被销售以后，被销售那部分产品的成本才能转化为与当期收入相互配比的费用。3.生产费用核算的总账账户记录（见图10—7）二、完工产品成本的计算与结转（一）完工产品成本的计算★完工产品：已经完成全部生产工序、具备对外销售条件的产品。★完工产品成本：生产该产品所耗费的各种生产费用之和。★完工产品成本结转：将完工产品成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户的过程。基本计算方法★既要考虑产品生产的实际耗费，又要考虑产品的投产时间。采用如下计算公式：“生产成本“明细账中的“月初余额”“生产成本”明细账中“本月发生额”？需采用一定的方法计算尚未完成所有工序产品成本★如果月末没有在产品，前两项即为本月完工产品总成本★如果没有一、三两项，本月完工产品总成本即为本月发生的费用产品名称月初在产品成本本月新发生的生产费用直接材料直接人工制造费用合计A产品—450003420010500