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典型业务的会计核算举例说明1．应收款项减值准备的连续计提（1）计提坏账准备例如，2007年12月31日应收账款余额100万元，按10%计提坏账准备。借：资产减值损失——计提坏账准备10贷：坏账准备10（2）发生坏账损失3万元借：坏账准备3贷：应收账款3（3）补提坏账准备例如，2008年12月31日应收账款余额120万元，按10%计提坏账准备。借：资产减值损失——计提坏账准备（12–7）=5贷：坏账准备5（4）已确认的坏账以后又收回借：应收账款3贷：坏账准备3借：银行存款3贷：应收账款32．原材料实际成本核算（1）购入材料，货款已支付或托收承付结算支付方式，验收入库。借：原材料（货款50万+包装费0.1万）50.1应交税费—应交增值税（进项税额）8.5贷：银行存款58.6（2）购入材料，开出商业汇票，验收入库。借：原材料（货款50万+包装费0.1万）50.1应交税费——应交增值税（进项税额）8.5贷：应付票据58.6（3）货款已支付或开出商业汇票，材料未到或尚未验收入库。借：在途物资（货款20000+保险费1000万）21000应交税费——应交增值税（进项税额）（20000×17%）3400贷：银行存款24400上述材料验收入库时，借：原材料21000贷：在途物资21000（4）账单已到，货款尚未支付，材料验收入库。借：原材料（货款50000+包装费1000）51000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：应付账款59500（5）发出材料核算。借：生产成本——基本生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料3．原材料计划成本核算领用时按计划成本计量借：生产成本——基本生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料分摊材料成本差异借或贷：生产成本——基本生产成本（领用计划价×差异率）——辅助生产成本（领用计划价×差异率）制造费用（领用计划价×差异率）管理费用（领用计划价×差异率）贷或借：材料成本差异（计算数）注意发出材料应负担节约差从借方转，超支差贷方转。4．固定资产折旧的核算分录借：制造费用（基本生产车间固定资产）管理费用（管理部门固定资产）销售费用（销售部门）其他业务成本（经营租出的固定资产）应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧5．固定资产处置的核算（1）固定资产转入清理借：固定资产清理（计算数）累计折旧（已计提的累计折旧）固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产（固定资产原价）（2）收回出售固定资产价款借：银行存款或库存现金贷：固定资产清理（3）收回残料变价收入借：银行存款或库存现金贷：固定资产清理（4）发生清理费用和交纳营业税借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税银行存款（5）回收残料入库借：原材料贷：固定资产清理（6）确定由个人或保险公司理赔损失借：其他应收款贷：固定资产清理（7）清理净损溢①属于出售固定资产实现的利得借：固定资产清理贷：营业外收入——非流动资产处置利得②属于出售、报废固定资产的损失借：营业外支出——非流动资产处置损失贷：固定资产清理③属于自然灾害等非正常原因造成的损失借：营业外支出——非常损失贷：固定资产清理6．应交增值税的核算（1）计算应交增值税（进项税额）时注意：计算扣税免税农产品扣除率13%、运费扣除率7%、废旧物资扣除率10%。（2）“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”核算。购进的货物发生非常损失、改变用途（用于非应税项目、福利、消费）其进项税额通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”核算。例1，库存意外火灾毁损外购原材料成本10000元税金1700。借：待处理财产损益——待处理流动资产损益11700贷：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700例2，企业建造厂房领用外购原材料5000元，增值税税额8500元。借：在建工程58500贷：原材料50000应交税费——应交增值税（进项税额转出）8500（3）视同销售企业将自产或委托加工货物用于非应税项目（在建工程）、福利、消费，以及将自产或委托加工或购买货物用于投资（长期股权投资）、分配给股东、赠送他人（营业外支出），都应作为视同销售处理。（4）交纳增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款7．利润的计算和分配营业利润=营业收入–营业成本–营业税金及附加–销售费用–管理费用–财务费用–资产减值损失+公允价值变动收益（或–公允价值变动损失）+投资收益（或–投资损失）利润总额=营业利润+营业外收入–营业外支出净利润=利润总额–所得税费用利润的计算（1）结转各项收入利得类科目借：主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益投资收益营业外收入贷：本年利润（2）结转各项费用、损失类科目借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出（3）所得税费用转本年利润借：本年利润贷：所得税费用利润的分配“利润分配——未分配利润”账户贷方余额表示累计未分配利润数额，借方余额则表示累计未弥补的亏损额。例如，D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现利润200万元，本年提取的法定盈余公积20万元，宣告发放的股利80万元。（1）结转本年利润借：本年利润200贷：利润分配——未分配利润200（2）提取法定盈余公积，宣告发放现金股利借：利润分配——提取法定盈余公积20——应付现金股利80贷：盈余公积20应付股利80（3）借：利润分配——未分配利润100贷：利润分配——提取法定盈余公积20——应付现金股利80