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人工台帐——人工台帐与财务精细化财务管理、税务、投资与融资实战讲师陈光2013/09/26陈光1988年考入中央财经大学税务学院中央财经大学经济学院聘任副教授原任职于黑龙江省国税局从事税收检查工作达十年之久。后从事税收财务教学与实践工作。并曾在知名国有企业担任财务、资本运营工作。先后培训过以下知名企业：IBM（中国）、中国移动通信（6年）、中国石油总公司、中国石化（5年）、中国海洋石油总公司、北汽福田汽车(10年）、江铃汽车、中国民生银行、吉林省及山西省农村信用社、国家税务总局、国家电网、中国普天、金隅股份、中冶置业等目录人工台帐实施意义12企业整体经营人工台帐与管控43业务环节人工台帐与管控投资与融资人工台帐与管控5涉税人工台帐与管控为什么要实施人工台帐？经营回报利润趋于0市场标准日益提高产品高度同质化实施人工台帐的必要性？2013年以来成本上涨压力的必然财务管控制精细化的要求。“化繁为简”投资与融资需求提升企业价值。财务能力的需求财务仅仅是做帐是不够的！财务闭门造车总经理常常不看的财务报告再也不要写了！如何强化财务管控的执行力？企业经营需要借助人工台帐，实施全员财务。“打铁还需自身硬”税收筹划需要合理合法节税，降低税收成本。6税收要素行业共性本公司竞争对手对比分析销售利润率行业平均利润率行业平均税负率营业利润销售收入销售成本产品成本费用营业净利润综合涉税台帐1：行业情况台帐案例说明及风险评析现在我国的许多企业都大范围地运用转让定价法，将利润转移出去，以达到躲避我国税收的目的。［案例A］某个电子塑料公司，主要生产儿童玩具车，除产品包装用品外，其余材料如电子原器件、小马达等材料均为进口，产品97％外销，进口材料和产品外销均由香港金门玩具公司负责，生产的儿童玩具车平均单位成本20.49元，平均售价15.94元，单位成本高出售价4.55元，2010年公司开业投产以来年年亏损，而企业规模却年年扩大。公司将所得移至香港，避免了我国税收。而香港又是一个天然避税港，它实行的税收管辖权为收入来源地管辖权，只对来自香港特别行政区内的所得征收，对来自中国大陆的所得即可免除征税。公司采用这种手段达到了全面避税的目的，但这样的避税是否合法呢？［案例A-评析］转让避税法的运用是否合法，关键在于转让价格后该企业是否有利润，是否达到同行业的平均利润水平。“电子塑料公司”转让价格后严重亏损，且售价低生产成本，违背经济规模，实属欺诈避税，该罚。“电子塑料公司”所进行的转让定价避税，是所有实例中最差劲的一种，因为“年均售价”低于“平均单位成本”，违反了企业以“追求最大利润”为目的的经济规律，该公司却是以“追求最大亏损”而经营，所以税务工作者即可以该企业违反经济规律，明显转移利润为由，重新定价，核补税收，作为重罚。依据“组成市场标准”原则，计算为“20.49(单位成本)÷（1－15％）＝24.11元，其中15％为该玩具行业最低毛利率，因此，平均单价差额为24.11－15.94＝8.17元,应作纳税调整.［案例B］江西某个集团公司生产一种W电子光学产品，每件市场最终接受价格为100元，有关单件产品情况如下：生产成本40元，销售费用30元，若暂不考虑管理费用、财务费用等，则江西赣光集团公司每件产品应交所得税额为：（100－40－30）×25％＝7.5元。该集团公司现在经过市场调查发现，其W电子光学产品主要是销往广东、香港、澳门、广西、海南五省区，因此经董事会讨论同意，在广东深圳设立一家具有独立法人资格的销售公司，一切产品均由该销售公司负责销售，集团公司只重生产。为此定价如下：集团公司销售给销售公司的价格为单件60元，则集团公司应交所得税为：（60－40）×25％＝20×25％＝5元；销售公司应交所得税为：（100－60－30）×15％＝10×15％＝1.5元；共计纳税为：5＋1.5＝6.5元，比未设销售公司前单件产品少交税1元，即7.5－6.5＝1元。现在，该集团财务总监认为，只要在税法允许的情况下，能够达到同行业一般生产型企业的平均利润水平，就还可以将部分利润转让给深圳销售公司，故此将销售给深圳销售公司每件售价压到50元，则集团公司应交所得税为：（50－40）×25％＝10×25％＝2.5元；销售公司应交所得税为：（100－50－30）×15％＝20×15％＝3元；共计纳税5.50元由此可见，单价产品价格转让后比价格转让前少交税：（6.5－5.5）＝1元；比未设立销售公司时少交税1元(即二次转让定价的合计节税额)一件小小的W电子光学产品经过策划就能节税2元，如果一年生产销售1,000,000个呢?------------其节税效益将是:元!!案例江西电子集团公司”转让价格后，生产企业仍然保持高达25％([50-40]/40*100%)的利润率，明显高于同行业一般平均利润水平(23%)，实属合理避税。税务工作者必须首先明确这两家公司是否属于同一利益集团，或者是否属于关联企业，其次，必须判明两企业是否分属两种税率，然后再进行核算单价。核算单价时必须采用国家统计局、国内贸易局公布的相关数据，特别是行业“平均利润率”、“平均毛利率”等。最后定价的计算:40÷（1－20％）＝50元，其中20％为该电子产品行业的“平均毛利率”。计算结果与该企业的最后定价相符，故属合法避税。人工台帐与电子台帐的区别人工台帐是动态数据电子台帐是静态数据人工台帐的特点就是按照企业真实需要与市场需要调整数据。而电子台帐只能自动生成，无法即时调整。双方目的不同人工台帐力求以最简洁的语言，让企业高层最快速地知道企业的管理问题，特别是财务问题，是所有员工能看得懂并能运用好的工具。电子台帐只能做为基础财务数据，但让非专业管理层很难理解与执行。双方针对重点不同电子台帐无法显示企业的隐性成本、非必要财务指标，企业税项漏洞和部分人力资源效率指标，而人工台帐则可以有效弥补这些缺憾。在财务计划、预算业务中，电子表格类软件表现出一些,不能满足企业需求的突出弱点：1，系统缺乏集中控制；2，数据整合性欠佳；3，根据企业经营情况进行弹性调整功能欠缺；4，反映变化的功能较为欠缺；5，与其他系统进行整合的功能欠缺6，缺乏财务数据及财务状况的动态反映能力7，缺乏不同用户的权限控制及权限管理8，不同用户的工作模板缺乏相应灵活的变化9，不同用户的工作模板缺乏相应灵活的变化10，数据录入工作量大11，缺乏多维度反映数据的功能企业呼唤切实满足预算需求的现代化预算工具“电子表格”类软件-重要的问题是:为数众多的中小型企业,特别是营业额小于10个亿的企业,是否没有这些投资重大的预算软件,就不可能进行实时的全面预算?!-关键的方案是:如何直视“电子表格”的问题,通过“人工台帐”弥补电子表格的不足来寻求出路！！！如果仅仅认为:我们企业有电子表格，财务能画表或做简单的数据自动计算就可以了!这就差之千里了!!!15人工台帐预算管理挽救了亚信有人说，如果不是她四年前来到亚信出任CFO（首席财务官），很可能亚信就已经成为最早的网络经济泡沫，夭折在中国互联网高潮的前奏中了。韩颖曾是惠普中国公司的财务总监。韩颖入主亚信之前，亚信在发展的前三年中根本就没有做过预算管理，更不用说人工台帐了，这是韩颖万万没有预料到的。当她跨入亚信的第一天，还满怀兴奋的向田溯宁(亚信当时的CEO)索取上一年度的财务报告，想了解一些公司的基本状况。然而，田的回答令她吃惊，“这正是我们需要你的原因”。16究其原因，就是以前亚信根本没做过预算，也没有人给总经理提供有价值的人工台帐。所以没人知道花了多少钱，也没人去想做这些事情能给亚信带来什么、融来的1800万美元什么时候花完、花完了怎么办、能否给投资人带来什么回报，以后能否吸引更好的投资等等这些问题，好像大家都忙得顾不上这些，但这些恰恰是企业运作中最核心的问题。韩颖“拯救”亚信，用的方法极其平常，就是连老百姓都多少明白点儿的人工台帐预算管理。整个公司不断有新项目，到处都显得忙忙碌碌，看上去公司很赚钱”，韩颖对亚信最初的印象就是如此。但是，当所有账目结果出来后却让她震惊，亚信账面上几乎都是库存和应收账款，亚信人眼中辉煌的一年居然是亏损。17借助科学的人工台帐式预算管理及良好的企业运行机制，2000年，亚信公司在美国NASDAQ成功上市，成功融资1.2亿美元，成为第一家在NASDAQ上市的中国高科技公司。2003年-2005年初，亚信公司先后收购太平洋软件公司核心HRM&BI业务、联想集团IT服务业务资产，2000、2010年两次入选美国福布斯评选为“全球最佳300小型企业之一，被美国著名投资公司富达（FidelityVentures）评为“最有投资潜力的公司”之一韩颖本人则获得亚洲权威杂志《CFOASIA》亚洲CFO融资最佳成就奖和中小企业财务管理特别优秀奖这两个奖项那么，韩颖是如何设计人工台帐的呢？又是如何成功的？第一部分企业整体经营人工台帐设计韩颖的财务哲学：通俗易懂人人都能看明白按照企业业务流程设计执行中的操作性强设计原则19例如：亚信的第一个台帐：企业经营基本情况表编制单位编制时间：年月金额单位：项目本年数上年同期累计增减额增减率人员情况期末职工人数71051319738%全年平均员工人数2361973920%销售情况实际开票额100085015017%实缴营业税金及附加55421332%20月份生产日期实际生产销售金额存货金额利润目标实际利润利润率一月二月三月四月十月十一月十二月合计生产销售的台帐格式21•月份•产量•生产额•销售额•单价•利润•目标•实际•目标•实际•估计•实际•估计•实际•估计•实际•一月•二月•三月•四月•十月•十一月•十二月•合计产品生产销售比较的台帐格式22•单位•人员数•工资•备注•直接•间接•合计•预算•直接•间接•合计•预算人员的台帐格式23成本项目预算实际差异费用项目预计实际差异成本费用分析台帐企业损益表编制单位：年度单位：元项目本月数本年累计数一、主营业务收入减：折扣与折让主营业务收入净额减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润（亏损以“-”号填列）加：其他业务利润（亏损以“-”号填列）减：营业费用韩颖的想法：先测算保本点，再做敏感性分析，做到抓大放小！利润(P)＝销售收入－成本总额＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本总额P=x(p-b)-a200=1000（1-0.6）-200单位变动成本包括：直接材料0.2，直接人工0.2，动力0.1，销售费用0.1.固定成本包括：折旧110，修理费20，固定人工30，差旅费用30，办公费用1026员工薪酬薪酬总额2572005728.5%其中：工资总额3030保险费用住房公积金项目期末数期初数增减额增减率企业经营基本情况表编制单位编制时间：2013年1月金额单位：元27资产负债状况项目期末数期初数增减额增减率总资产净资产流动资产其中：货币资金20%应收账款存货20%-30%固定资产原值负债总额50%企业经营基本情况表编制单位编制时间：2013年1月金额单位：元28企业经营基本情况表编制单位编制时间：2013年1月金额单位：元货币资金变动明细表变动项目单位账户期初数本月增加本月减少月末余额库存现金XX有限公司—XX有限公司—XX公司—小计银行存款有限公司一般帐户基本帐户税户小计总计————资金控制精细化保持现金流流动的均衡性将现金支出的批准权高度集中在财务部门。总部开户，定期托收的方式回笼资金，利用银行提供的查询系统，监督各单位帐户的资金余额，全面及时地掌握公司整体的资金状况，实现统一调度，减少资金沉淀。全年现金性费用支出应小于全年的总毛利额。资金控制精细化现金存量控制精细化：加快现金收支计划编报的频率现金收支计划由月报缩短至周报，每周滚动编制提高资金计划的准确性和指导性。资金控制精细化1、全面目标预算和现金支出预算的审批权为总经理；2、审批原则为真实反映经营活动的财务状况并完成目标利润；3、检查、审核、划拨权为财务经理。4、原则：大备用金制和报帐制。人、财、物与经营