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第四章长期资产第一节长期投资•一、长期投资的特点•属于战略性资本投资•持有的时间较长•金额一般较大•投资方式较短期投资灵活二、长期股权投资•（一）长期股权投资的性质•长期股权投资是企业以购入股票的形式向其他单位投资•投资企业购买某一企业发行的股票后成为该企业的股东，有权参与该企业的经营决策，并可以按其拥有的股票份额参与股票发行企业的利润分配。•但股票投资的风险很大，它一般无到期日，投资企业不能定期收回股本，一旦企业破产，有可能血本无归。（二）长期股权投资对被投资单位的影响•1.控制：•有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营决策中获取利益•我国《投资》准则所指的控制包括：•（1）投资企业直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本；•投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权，但具有实质控制权的投资企业对被投资单位是否具有控制权，可以通过以下一项或若干项情况判定：是否具有控制权的判定：•①通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资企业50%以上的表决资本的控制权•②根据章程或协议，投资企业有权开展控制被投资单位的财务和经营政策•③有权任免被投资单位董事会等类似权利机构的多数成员•④在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权•（2）共同控制：•按合同约定对某项经济活动所共有的控制•《投资准则》所指的控制，仅指共同控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财产等。•共同控制实体：有两个或多个企业共同建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须有双方或若干方共同决定（3）重大影响•指对一个企业的财务和经营决策有参与决策的权利，但并不决定这些政策•当投资企业直接拥有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。虽然投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，应确认为对被投资单位有重大影响：•①在被投资单位的董事会或类似的权利机构中派有代表；•②参与被投资单位的政策制订过程；•③向被投资单位派出管理人员；•④依赖投资企业的技术资料；•⑤其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。（4）无控制、无共同控制且无重大影响•指除上述三种类型的情况，具体表现为：•①投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，同时不存在其他实施重影响的途径。•②投资企业直接拥有被投资单位20%或以上的表决权资本，但实质上对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响。（三）长期股权投资成本的确定•1.现金形式取得的长期股权投资•按支付的全部价款作为投资成本，包括支付税金、手续费等相关费用。•为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用不在取得成本之列。•如果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。••2.以放弃非现金资产取得的长期股权投资•如存货、固定资产、无形资产等•投资成本应当以所放弃非现金资产的公允价值确定（四）长期股权投资的会计处理•1.设置账户•（1）长期股权投资•核算企业持有各种长期股权性质的投资，按被投资单位设置明细账目进行明细核算•（2）应收股利•核算企业投资应收的现金股利•（3）投资收益•核算进行股权投资所发生的损益2.成本法长期股权投资以取得时的成本入账•（1）成本法的使用范围•①投资企业对被投资单位无控制且无重大影响时。•通常企业对其他单位的投资，占该单位有表决权资本总额20%以下时，被认为投资企业对被投资单位无控制、无共同控制或无重大影响。•②投资企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本的20%或20%以上，但不具有重大影响时。•③投资企业在投资时不准备长期持有被投资单位的股份。•④被投资单位在严格的限制条件下经营，其资金转移能力受到严格限制。•如：被投资单位在国外，外汇受到所在国管制，外汇汇出受到限制。（2）成本法的核算要点•成本法是指长期股权投资以取得时的成本入账面后，一般不调整“长期股权投资”账户的账面价值。•只有当投资企业追加投资、收回投资或股票市价发生重大持久性下跌，且短期内不可能回升时，才对发生的跌价损失予以确认，调整长期股权投资账户。•在投资持有期内，账面数额不因被投资单位权益的增加减少而变动，始终反映其原始成本。•股权持有期内应于被投资单位宣告发放利润或现金股利时，确认投资收益。•企业确认投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。（3）成本法的优缺点•优点：•投资账户能反映投资的原始成本；•核算比较简单；•将投资方与受资方作为独立法人反映二者之间经济关系，更符合法律规范•缺点：•投资企业账面上反映不出被投资企业权益中属于本企业的权益有多少•投资企业与被投资企业的关系反映得不充分•特别是投资企业持股比例达到一定水平，对被投资企业有控制权时，矛盾就更加突出3.权益法•权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。•权益法下长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现净利润、净亏损及其他所有者权益的变动。•（1）权益法的适用范围•企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资•当投资企业对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响时，投资企业对被投资单位的长期股权投资核算应终止使用权益法，改用成本法（2）权益法的核算要点•设置“长期股权投资”的明细科目：•长期股权投资－股票投资（投资成本）•（股权投资差额）•（损益调整）•（股权投资准备）•①股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的差额。•股权投资差额按一定的期限平均摊销，计入损益。股比例投资持单位所有者权益投资时被投资成本投资资差额股权投股比例投资持单位所有者权益投资时被投资成本投资资差额股权投•②被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损均影响所有者权益变动，长期股权投资的账面价值也需要相应调整。••③投资企业的长期股权投资账面余额，应随着被投资单位所有者权益的变动而变动。被投资单位净资产的变动除了实现的净损益影响外，还包括资产评估增值、接受捐赠实物资产价值、外币折算差额等。三、长期债权投资•企业购入的在一年内(不含一年)不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资•（一）分类•1.债券投资和其他债权投资•债券投资：•企业通过购买债券而形成的债权投资，是债权投资的典型形式和主要构成内容•其他债权投资：除债券投资以外的其他各种债权性投资•2.国家债券投资、金融债券投资和企业(公司)债券投资•3.一次还本付息债券投资和分期付息债券投资•（二）核算•1.设置账户：•长期债权投资－面值•－溢折价•－应计利息（用于一次还本付息方式）•应收利息（用于分次付息方式）2.会计处理•溢价购入、折价购入和面值购入•溢折价的摊销•可转换公司债券•四、长期投资的减值第二节固定资产•一、固定资产的概念、分类•1．固定资产的概念•固定资产，是指企业为使用而持有的使用年限较长，单位价值较高并在使用过程中保持原有实物形态的资产。•超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。•不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。2.固定资产的特点•经营的必要条件•具有实物形态•长期使用•单项价值较高•价值逐渐转移3.固定资产的分类•(1)固定资产按经济用途分类•使用中固定资产•未使用固定资产•不需用固定资产•(2)固定资产按所有权分类•自有固定资产•租入固定资产(3)固定资产按经济用途和使用情况分类•①生产经营用固定资产：直接使用于生产经营过程的固定资产，如生产用的房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等•②非生产经营用固定资产：直接使用于非生产经营过程的固定资产，如非生产用的职工宿舍、食堂、浴室等•③租出固定资产：在经营性租赁方式下，租给其他单位并收取租金的固定资产•④未使用固定资产•⑤不需用固定资产：不适应企业生产经营需要的、等待处理的固定资产•⑥土地：企业过去已估价入账的土地•⑦融资租入固定资产二、固定资产的计价•（一）原始价值•也称历史成本、原始成本，是企业为取得某项固定资产所支付的全部价款以及使用固定资产达到预期工作状态前所发生的一切合理、必要的支出。•原始价值是企业计提折旧的依据。•由于固定资产的来源渠道不同，固定资产原始价值的具体构成也有所差异。•固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。•取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。•（二）折余价值•也叫净值。•是指固定资产的原始价值减去已提折旧后的净额。•固定资产净值可以反映一定时期固定资产尚未磨损的现有价值和实际占用在固定资产上的资金数额。•将固定资产的原始价值与净值对比，可以了解固定资产的新旧程度。三、固定资产的核算•（一）设置账户•固定资产•累计折旧•在建工程•（二）取得的核算•大地公司购入不需要安装的生产用设备一台，买价50000元，增值税(税率17%)8500元，包装费200元，运杂费300元，通过银行付款，设备已交付使用。•借：固定资产——设备59000•贷：银行存款59000•大地公司购入需要安装的生产用设备一台，买价60000元，增值税(税率17%)10200元，包装费300元，运杂费400元，已通过银行付款。•1.购入时:•借：在建工程——设备70900•贷：银行存款70900•2.发生安装调试费用360元:•借：在建工程——设备360•贷：银行存款360•3.设备安装完毕，交付使用:•借：固定资产——设备71260•贷：在建工程71260•大地公司财产清查，盘盈设备一台，确认原值48000元，估计折旧19200元。•借：固定资产48000•贷：累计折旧19200•待处理财产损溢一待处理固定资产损溢28800•经批准转销时:•借：待处理财产损溢一待处理固定资产损溢28800•贷：营业外收入－固定资产盘盈28800（三）固定资产的折旧•固定资产折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。•其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额。••1.计提折旧的范围•房屋和建筑物•在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具•季节性停用、大修理停用的固定资产•融资租入固定资产•经营租赁方式租出的固定资产•当月减少的固定资产当月照提折旧•2.不计提折旧的范围•房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产•经营租赁方式租入的固定资产•已提足折旧继续使用的固定资产•按规定单独估价作为固定资产入账的土地•当月增加的固定资产下月开始计提折旧3．固定资产折旧方法•⑴年限平均法•按照固定资产的预计使用年限平均计算折旧的一种方法。•假定固定资产的服务潜力随着使用时间而不是随着使用强度逐渐减退，其损耗的价值应在使用期间平均分配，由此计算的各期折旧费用都是相等的•年折旧额=（原值-预计净残值）÷预计使用年限某单位年初购入复印机一台，价值20000元，预计净残值为1000元，预计使用年限为5年。采用平均年限法，可计算出每年固定资产折旧额、累计折旧额、折余价值。•年折旧额=（20000-1000）÷5=3800元⑵工作量法•工作量法也称作业量法，是指按照固定资产在其使用年限内预计完成的工作量或工作时数计算折旧费用的一种方法。•这种方法强调固定资产的使用程度，它假定固定资产的服务潜力会随着固定资产的使用程度而不是随着使用时间逐渐减退，其损耗的价值应在固定资产完成的各个工作量中平均分摊。固定资产单位工作量分摊的折旧额是相等的。⑶双倍余额递减法•双倍余额递减法是指在先不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产的账面净值和双倍的直线法折旧率计算折旧的一种方法。•由于固定资产的账面净值逐年减少，以双倍的直线法折旧率乘以递减